Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Векселя передаваемые в счет договора займа составлены позднее даты договора

8.1 Правовые основы

Обязательство прекращается зачетом полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором (ст. 407 ГК РФ).

Одним из оснований прекращения обязательств является зачет встречного однородного требования (взаимозачет или зачет взаимной задолженности). Взаимозачеты используются на практике достаточно широко в связи с тем, что ведение бухгалтерского и налогового учета таких операций осуществляется в обычном порядке; а налоговые органы при этом не могут проверить соответствие применяемых цен уровню рыночных, к примеру, как при заключении договора мены.

Как правило, необходимость проведения взаимозачетных операций возникает в случае, когда организация с одним и тем же контрагентом имеет два договора, по одному из которых она выступает должником, а по другому — кредитором и при этом не может погасить свое обязательство денежными средствами. Иначе говоря, если у двух организаций существуют взаимные кредиторские и дебиторские задолженности, то возможным способом погашения таких задолженностей является зачет встречных требований.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— зачтены взаимные требования.

Это не только является ошибкой, но и может повлечь негативные последствия с точки зрения гражданского и налогового законодательства.

В каком случае эту бухгалтерскую проводку можно сделать и какие документы для этого нужны, мы и расскажем в данном разделе.

Основные нормы, регулирующие проведение взаимозачета, содержатся в ст.ст. 410 «Прекращение обязательства зачетом» и 411 «Случаи недопустимости зачета» ГК РФ. Практика судебных решений по взаимозачетам обобщена в Информационном письме Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 29 декабря 2001 г. N 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований».

1. Требования сторон должны быть встречными. Встречность требований означает, что обязательства сторон взаимные, т.е. состав их сторон совпадает, и стороны одновременно участвуют в двух обязательствах. При этом лицо, являющееся в одном обязательстве должником, в другом является кредитором. Погашение задолженности происходит по схеме:

Векселя передаваемые в счет договора займа составлены позднее даты договора

«Ты должен мне, а я должен тебе». Если во взаимозачете участвуют несколько организаций, схема слегка видоизменяется: «Ты должен мне, я должен ему, а он должен тебе». Неизменным остается лишь основной принцип взаимозачетных операций: существует встречная или круговая взаимная задолженность, которая гасится круговым взаимозачетом.

2. Требования должны быть действительными и не оспариваться сторонами. Это значит, что стороны зачета должны обладать теми требованиями, в отношении которых зачет производится. Например, если кредитор переуступил право требования долга третьему лицу, то произвести зачет с должником после этого он не вправе, т.к.

3. Встречные требования должны быть однородными по своему содержанию. Однородными признаются требования с одним предметом обязательства, возникающие из схожих правоотношений. Под предметом любого договора понимается вещь, работа или услуга, либо совершение определенных действий, которые в силу договора должник должен передать, выполнить, оказать или совершить в адрес кредитора. Другими словами, требования должны иметь один и тот же предмет, как правило, денежные средства.

Пример однородности требований: стороны обязаны перечислить друг другу денежные средства за поставленные товары одной стороной и выполненные работы другой стороной. В этом случае у сторон имеются схожие обязательства по оплате поставленных товаров и выполненных работ. Предмет обязательств сторон также одинаков — это денежные средства.

Пример неоднородности требований: одна сторона имеет задолженность по оплате приобретенных по договору купли-продажи товаров. Вторая сторона по договору подряда должна выполнить работы для первой. Такие обязательства будут встречными, но не однородными, поскольку по одному договору возникли денежные требования, а по другому — обязательства по выполнению работ. Следовательно, погасить взаимные требования зачетом в данном случае нельзя.

Материалы арбитражной практики подтверждают, что не могут быть однородными требования о перечислении авансового платежа за имущество по одному договору и о взыскании пени за недопоставку продукции по другому (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.09.96 г. N 779/96).

Здесь следует коснуться проблемы взаимозачета обязательств, выраженных в разных валютах. Например, по одному договору обязательство выражено в рублях, а по другому — в долларах США. Эксперты выражают различные мнения о возможности осуществления такого зачета, поскольку неоднородность в данном случае возникает не по виду, а по валюте обязательств.

Чтобы снять все вопросы по такому взаимозачету, можно составить дополнительное соглашение между партнерами об изменении валюты обязательств, после чего осуществить зачет взаимных требований.

срок исполнения которых наступил;

срок исполнения которых не был указан (в этом случае обязательство исполняется в разумный срок согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ);

срок исполнения которых определен моментом востребования.

Кроме того, нельзя зачесть обязательство по договору, исполнение которого не было начато ни одной из сторон. В этом случае обязательства сторон остаются исключительно на бумаге и в задолженность не переходят. Зачесть можно только взаимные долги. Например, если поставщик, имея перед Вами долг по одному контракту, поставил Вам товар по другому контракту, но срок оплаты за товар для Вас еще не наступил, то одностороннее заявление поставщика о прекращении обязательства взаимозачетом не имеет силы.

ГК РФ допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

При зачете встречного денежного требования следует учитывать положения ст. 319 ГК РФ. Получив уведомление о зачете части требований, нужно помнить правила исполнения денежных обязательств. Если иное не предусмотрено договором, при недостаточности встречного денежного требования для полного прекращения обязательства зачетом в первую очередь должны погашаться издержки кредитора по получению исполнения, затем — проценты, а в оставшейся части — основная сумма долга. Это важно учитывать, если имеется основная сумма долга, проценты и штраф за просрочку исполнения.

5. Зачитываемые требования не должны относиться к тем требованиям, зачет по которым недопустим.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст. 411 ГК РФ. Это задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения), требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, обязательства по алиментам и пожизненному содержанию.

Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. Например, п. 2 ст. 90 ГК РФ предусматривает недопустимость зачета требований к обществу с ограниченной ответственностью при обязанности внесения вклада в уставный капитал. Такое же ограничение предусмотрено и для акционерных обществ при оплате акций (п. 2 ст. 99 ГК РФ). В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст. 410 ГК РФ.

Считается, что уступка права требования — не самый сложный момент делового оборота. Однако хозяйственная практика состоит из множества ситуаций, далеко не самых простых для налогового и бухгалтерского учета.

┌────────────────────────┐

│ Продажа актива, право │

│ требования оплаты (1) │

└────────────────────────┘

┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Продавец (поставщик) ├────────────────────────_─┤Покупатель должник │

│цедент ├────┐ ┌───_─┤ │

└─────────────────────┘ │ │ └────────────────────┘

┌─────────────────────┐ │ │ ┌────────────────────┐

│Право требования │ │ │ │Уступленное право │

│оплаты уступки (2) │ │ │ │требования (3) │

└─────────────────────┘ ­ │ └────────────────────┘

┌──┴───────────────┴───┐

1.1 Российское вексельное законодательство

Гражданским кодексом Российской Федерации (далее по тексту — ГК РФ);

Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

Постановлением ЦИК и СНК СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08.1937 N 104/1341 (далее по тексту — Положение о переводном и простом векселе).

1.2 Понятие и признаки векселя

Вексель — это документ, составленный с соблюдением определенных условий и дающий одному лицу (векселедержателю) право на уплату фиксированной, указанной в векселе, суммы денег в определенный срок и в определенном месте.

Согласно ст. 145 ГК РФ, вексель следует рассматривать как ордерную ценную бумагу, права на которую принадлежат названному в ней лицу, а это лицо может осуществлять свои права само либо передавать их другому.

По сути, вексель есть срочное письменное обязательство, т.е. долговая расписка строго установленной формы, дающее его владельцу право получить с должника определенную сумму, включая сумму начисленных процентов. Последние возрастают с увеличением времени обращения векселя.

Это документарная ценная бумага. Выпуск бездокументарных векселей не допускается.

Согласно ст. 815 ГК РФ, вексель является формой договора займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного законодательства.

Вексельное обращение урегулировано весьма подробно и подчинено строгим правилам. Это связано с тем, что вексель, как и другие ценные бумаги, — это строго формальный документ и для признания его таковым необходимо наличие на нем необходимых реквизитов, содержание которых должно отвечать установленным требованиям.

Форма бланков единого образца для простого и переводного векселя утверждена Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. N 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (далее по тексту — Постановление N 1094).

8. Адреса и банковские реквизиты сторон

Для того чтобы вексель был действительным, он должен содержать определенный набор реквизитов. Состав обязательных реквизитов векселя строго регламентируется законодательством (ст.ст. 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе).

1) наименование «вексель», включенное в сам текст документа на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

3) указание срока платежа;

4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

6) указание даты и места составления векселя;

7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

3) наименование того, кто должен платить (плательщика);

4) указание срока платежа;

5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

7) указание даты и места составления векселя;

8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Проанализируем существо вексельных реквизитов более подробно.

___________________________ ___________________________

(должность, подпись) (должность, подпись)

М.П. М. П.

1. Приложение N 1: Договор N_____ от «___»__________ 20___ г. (договор между Цедентом и Должником, из которого возникает право денежного требования, уступаемое Цедентом Цессионарию).

2. Приложение N 2: Письменное уведомление Должника о договоре уступки права требования.

3. Приложение N 3: Акт сдачи-приема документов N________ от «___»__________20___ г.

Приведем образец письма-уведомления должника об уступке права требования по первоначальному договору.

8.1 В случае изменения адреса или обслуживающего банка стороны договора обязаны в____________________ дневный срок уведомить об этом друг друга.

Финансовый агент Клиент

_________________________ _______________________________

(полное наименование) (полное наименование)

ИНН: ____________________ ИНН: __________________________

Адрес: ___________________ Адрес: _________________________

Телефон: _________________ Телефон: _______________________

Кор. счет N______в________ Кор. счет N________в____________

БИК _____________________ БИК ___________________________

(Ф.И.О) (Ф.И.О)

«___»_____________20 ____ г. «___»______________20 ____ г.

М.П. М.П.

1. Приложение N 1: Договор N___ от «__» _________ 20___ г. (договор между Клиентом и Должником, из которого возникает право денежного требования, уступаемое Клиентом Финансовому агенту).

2. Приложение N 2: Уведомление Должника о договоре уступки права требования, заключенном Клиентом с Финансовом агентом.

3. Приложение N 3: Акт сдачи-приема N______________ от «____» __________ 20____ г.

Итак, мы рассмотрели принципиальную схему факторинговых отношений и гражданско-правовую основу данного договора. Так как договор факторинга является по своей сути специальным случаем договора уступки права требования (нормы цессии носят более общий характер), то бухгалтерский и налоговый учет операций, производимых в рамках договора факторинга, осуществляются по правилам, установленным для договора уступки права требования.

Пример 70. Фирма «Зима» в марте 2004 г. отгрузила фирме «Весна» партию товаров на сумму 118000 руб. (в т.ч. НДС 18000 руб.), покупная цена которой составляет 70000 руб. В установленные сроки покупатель не произвел оплату данного товара.

В мае 2004 г. организация уступила коммерческому банку по договору факторинга денежное требование к данному покупателю. Согласно договору сумма финансирования под уступку требования составляет 115 640 руб. Она перечисляется банком на расчетный счет «Зимы» за минусом вознаграждения банка за оказанные услуги — 2360 руб.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли «Зима» определяет методом начисления, моментом возникновения налогооблагаемой базы по НДС в учетной политике предприятия закреплен метод «по отгрузке».

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/»Весна» с покупателями» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

— 118 000 руб. отгружена партия товаров покупателю;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»

— 18 000 руб. начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»

— 70 000 руб. списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 30 000 руб. отражен финансовый результат от сделки.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ Расчет по договору факторинга Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

— 118 000 руб. признан операционный доход от передачи банку денежного требования к покупателю;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/ «Весна»

— 118 000 руб. списана дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ Расчет по договору факторинга

— 80 948 руб. получено частичное финансирование под уступку денежного требования к покупателю;

— 34 692 руб. получена оставшаяся часть суммы по договору.

П. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, относит расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, к прочим операционным расходам.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ Расчет по договору факторинга

— 2000 руб. (2360 руб. — 360 руб.) начислено вознаграждение банку за оказанные услуги по финансированию;

Предлагаем ознакомиться:  Договор на поставку молока и молочной продукции

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ Расчет по договору факторинга

— 300 руб. отражен НДС в составе вознаграждения банку;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»

— 360 руб. принят к вычету НДС.

Каким образом могут учитываться для целей налогообложения прибыли расходы организации-клиента в виде платы за факторинговое обслуживание{q}

Как видно из приведенной в начале раздела схемы, можно рассматривать уступку как договор кредитования под залог дебиторской задолженности. В этом случае происходит обычная выдача и возврат кредита с начислением процентов. С другой стороны, можно рассматривать договор как уступку права требования и уплату комиссии банку за досрочную оплату долга за покупателя.

В примере 70 уступка права требования производится по цене реализуемого товара — отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара не возникает. При этом банк за факторинговое обслуживание взимает комиссионные сборы.

На вопрос, чем является в целях налогообложения уступка денежного требования по договору финансирования под уступку денежного требования: куплей-продажей или услугой, ответил Минфин РФ в письме от 10 сентября 2001 г. N 04-02-05/1/170.

Согласно законодательству, регулирующему банковскую работу, банки осуществляют свою деятельность на финансовом рынке посредством оказания финансовых (банковских) услуг, в число которых входит и оказание финансовых услуг, когда банк выступает в виде финансового агента («фактора») при заключении договора финансирования под уступку денежного требования.

Учитывая изложенное, Минфин РФ считает, что при заключении договора финансирования под уступку денежного требования финансовый агент оказывает клиенту (кредитору) финансовую услугу, т.е. речь идет именно об оказании услуги, а не о заключении договора купли-продажи.

А как для целей налогообложения учесть затраты на оплату вознаграждения банку{q}

Обратимся к письму Управления МНС по г. Москве от 22 января 2004 г. N 26-12/5097. Представители налогового ведомства выделили в факторинге также два варианта учета затрат.

В соответствии со ст. 38 НК РФ услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в частности, относятся затраты организации в виде суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг банков.

Расходы организации на дополнительные услуги банка могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия этих затрат критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Другой рассмотренный вариант учета затрат связан с особенностью договора факторинга. Например, должник может не оплатить банку долг по каким-либо причинам (банкротства и пр.). И договором факторинга может быть установлено, что в этом случае организация должна возвратить банку ранее перечисленную им сумму в качестве финансирования.

Тогда плата за факторинговое обслуживание согласно договору может исчисляться от суммы, ранее перечисленной на счет организации-клиента. В этом случае, по мнению УМНС РФ, представляется возможным рассматривать обязательство организации по факторинговому договору в качестве долгового, а выраженную в процентах плату за факторинговое обслуживание как обычную плату за пользование денежными средствами, аналогичную процентам по договору займа, кредита, иным долговым обязательствам, т.е. как договор займа с возвратом заемных средств и платой банку за предоставление займа.

1.4.1 Вексельная метка

Положение о переводном и простом векселе требует, чтобы слово «вексель» было помещено в сам текст документа и было сделано на том же языке, на котором составлен документ.

Это носит название вексельной метки или леммы. «Платите по сему векселю», «платите по этому простому векселю», «Организация (гражданин) обязуется оплатить по этому векселю денежную сумму в размере ста тысяч рублей» — это образцы вексельной метки, т.е. включения слова «вексель» в текст.

Обычно документ именуется векселем дважды: в самом тексте и в правом верхнем углу. Первое обязательно как вексельная метка, наличие (отсутствие) второго юридически безразлично.

Значение вексельной метки заключается в предупреждении всякого лица, которое встретится с таким документом, о его вексельном характере, т.е. о подчинении его специальному правовому режиму, нормам вексельного права.

Иное обозначение вексельной метки не будет рассматриваться как вексель. К примеру, долговая расписка или аккредитив, снабженные припиской типа: «настоящий документ подчинен режиму вексельного права» или «обращается как вексель» не будут являться векселем.

О распределении суммы «входного» НДСпо общехозяйственным расходамза апрель 2004 г.

Вексельная сумма (размер платежа) может быть обозначена на векселе цифрами или прописью, либо цифрами и прописью.

Если вексельная сумма обозначена и прописью, и цифрами, то имеет силу та, что вписана прописью. Если указано несколько вексельных сумм прописью, то имеет силу меньшая сумма. Тот же принцип действует, если все суммы указаны цифрами.

Вексельная сумма может быть указана в рублях или иностранной валюте. Подробнее об этом мы расскажем в разделе 4 «Векселя, номинированные в валюте».

от реализации товаров — 10 000 000 руб. (11 800 000 руб. — 1 800 000 руб.);

от реализации ценных бумаг — 700 000 руб.

Общая сумма реализации за отчетный период в целом по организации составляет: 10 000 000 руб. 700 000 руб. = 10 700 000 руб.

2. Процентное отношение выручки по ценным бумагам, не облагаемой НДС, к выручке от реализации в целом по организации равно: 700 000 руб. : 10 700 000 руб. х 100% = 6,54%.

3. Общехозяйственные расходы (аренда, коммунальные услуги, услуги связи, почтовые расходы и т.д.) в апреле составили 118 000 руб., в т.ч. НДС — 18 000 руб.

4. Процент выручки, облагаемой НДС, к общей сумме выручки от реализации в целом по организации равен: 10 000 000 руб. : 10 700 000 руб. х 100% = 93,46%.

5. Сумма «входного» НДС по общехозяйственным расходам, приходящаяся на облагаемую НДС реализацию, равна: 18 000 руб. х 93,46% = 16 822,80 руб.

6. В апреле оплачено 70% общехозяйственных расходов. В апреле к вычету принимается оплаченный «входной» НДС по общехозяйственным расходам, приходящимся на облагаемую НДС деятельность: 16 822,80 руб. х 70% = 11 775,96 руб.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых и необлагаемых НДС операциях»

— 11 775,96 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным общехозяйственным услугам.

Остаток неоплаченного «входного» НДС в размере 5046,94 руб. (16 882,8 руб. — 11 775,96 руб.), приходящийся по итогам апреля на деятельность, облагаемую НДС, является входящим сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях» на 01.05.2004 г.

7. Общехозяйственные расходы, приходящиеся на не облагаемую НДС деятельность, составляют: (118 000 руб. — 18 000 руб.) х 6,54 % = 6540 руб.

18 000 руб. х 6,54% = 1177,20 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Себестоимость реализации векселя»

— 1 177,20 руб. — НДС по приобретенным общехозяйственным услугам, приходящийся на необлагаемую налогом реализацию, отнесен на расходы.

Главный бухгалтер Иванова (И.К. Иванова)

────────────────

подпись

30.04.2004 г.

1.4.4 Плательщик

В векселе должен быть указан плательщик, т.е. лицо, за чей счет производится платеж. В простом векселе — это сам векселедатель, поэтому указывать плательщика не требуется. В переводном векселе указывается третье лицо, однако векселедатель вправе назначить плательщиком самого себя (переводной вексель на себя).

Плательщик (векселедатель) должен быть назван таким способом, чтобы наименование однозначно определяло данное лицо. С этой целью указывается полное фирменное наименование плательщика (векселедателя), его местонахождение, а для физических лиц — паспортные данные и местожительство. Неточности в обозначении плательщика (векселедателя) не делают вексель недействительным, но могут создать проблемы для вексельного кредитора.

1.4.5 Наименование первого векселедержателя (приобретателя)

Понятие «первый приобретатель» включает в себя наименование лица, которому или приказу которого должен быть произведен платеж. Это лицо, равно как и последующие приобретатели, называется «векселедержателем» (в простом векселе) и «ремитентом» (в переводном векселе).

Первый векселедержатель (ремитент) должен быть назван таким способом, чтобы наименование однозначно указывало на данное лицо. С этой целью указываются его полное фирменное наименование (можно сокращенное) и точное местонахождение.

В соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в учредительных документах юридического лица не установлено иное. Чаще всего в уставе юридического лица указывается именно место государственной регистрации (так называемый юридический адрес).

Договор финансирования под уступкуденежного требования

В векселе должны быть указаны дата и место его составления. Если нет даты составления, то вексель недействителен. Если не указано место, то им признается место, обозначенное рядом с наименованием векселедателя.

Обычно вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и, вместе с тем, местом жительства плательщика (ст. 2 Положения о переводном и простом векселе).

при обозначении нескольких мест платежа или мест составления векселя (нескольких адресов рядом с наименованием плательщика — для переводных векселей);

при отсутствии указания на место платежа или место составления векселя (адреса рядом с наименованием плательщика — для переводных векселей).

Не запрещается указывать место платежа определением только населенного пункта, без указания точного адреса. Например: «Местом платежа является г. Щелково, Московской обл.»

Векселедатель может обозначить местом платежа по векселю местонахождение банка, в котором открыт его (или акцептанта) банковский счет. При этом формулировка места платежа будет выглядеть так: «Местом платежа является КБ «А-Банк», г. Москва, ул. Б. Садовая, д. 25″.

Возможны и другие варианты. Например, вексель может иметь оговорку о том, что он подлежит оплате в другом месте третьим лицом, посредником.

Назначение плательщиком по векселю какого-либо третьего лица называется домициляцией, а такие векселя — домицилированными. Внешним признаком таких векселей служат слова «уплата» или «платеж в… банке».

Посредником-домицилиантом может быть, например, банк, где у плательщика открыт счет и кредитная линия. Выступая в качестве домицилянта, банк не несет никакого риска, т.к. он оплачивает вексель только в том случае, если плательщик внес ему раньше вексельную сумму или если клиент имеет у него на своем расчетном (текущем) счете достаточную сумму и уполномочивает банк списать с его счета сумму, необходимую для оплаты векселя. В противном случае банк отказывает в платеже, и вексель протестуется обычным порядком против векселедателя.

За оплату векселя в качестве особого плательщика посредник обычно насчитывает небольшую комиссию, а оплаченные векселя отсылаются клиенту. Для лиц, имеющих в каком-либо банке расчетный (текущий) счет, оплата домицилированных векселей банком, как правило, производится бесплатно.

на определенную дату;

во столько-то времени от составления;

по предъявлении;

во столько-то времени от предъявления.

Если срок платежа не указан, считается, что вексель выдан с оплатой по предъявлении.

Векселя, содержащие иное назначение срока платежа, считаются недействительными (ст. 33 Положения о переводном и простом векселе).

Сроки платежа «во столько-то времени от составления» и «на определенный день» являются конкретными сроками. Пример: «Настоящий вексель подлежит оплате в срок через 52 (пятьдесят два) дня от его составления»; «Настоящий вексель подлежит оплате 20 августа 2004 года».

Срок платежа по векселю, выданному на один или несколько месяцев от составления или предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен. При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.

Например, вексель, выданный 31 января, сроком платежа через месяц от составления, должен быть оплачен 28 февраля. Если вексель выдан сроком платежа в полтора месяца или несколько с половиной месяцев от составления или предъявления, то надлежит сначала отсчитывать целые месяцы. Если срок платежа назначен на начало, середину или конец месяца, то под этими выражениями понимаются 1-е, 15-е или последнее число месяца. Выражение «восемь дней» или «пятнадцать дней» означает полные 8 или 15 дней, выражение «полмесяца» — 15 дней.

Если вексель выписан сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день.

Этот способ неудобен для плательщика, которому необходимо всегда иметь наготове определенную сумму денег. Пример формулировки векселя со сроком оплаты «по предъявлении»: «Настоящий вексель подлежит оплате в срок по его предъявлении.»

Если в векселе не оговорены максимальные и минимальные сроки предъявления, считается, что вексель должен быть предъявлен к платежу в течение года со дня его составления.

В то же время векселедатель может сократить или увеличить этот срок (ст. 34 Положения о переводном и простом векселе). В этом случае формулировки срока платежа в векселе могут быть такими: «Настоящий вексель подлежит оплате в срок по его предъявлении. Вексель должен быть предъявлен к платежу в течение восьми месяцев со дня его составления; «Вексель должен быть предъявлен к платежу до 1 мая 2004 года» и т.п.

Векселедатель может установить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. Например: «Настоящий вексель подлежит оплате в срок по его предъявлении, которое не может иметь место ранее 15 июня 2004 года». В таком случае годичный срок для предъявления векселя начинает исчисляться с указанной даты 15.06.2004 г.

Возможно установление одновременно и максимального и минимального срока предъявления векселя. Так, правильной будет следующая формулировка: «Настоящий вексель подлежит оплате в срок по его предъявлении, которое не может иметь место ранее 15.06.2004 г. и позднее 20.08.2004 г…»

Сроки могут быть сокращены индоссантом (лицом, передающим свои права по переводному векселю другому лицу) посредством аналогичных оговорок.

Получение платежа по векселю, подлежащему оплате в определенный срок от предъявления, происходит в два этапа. Вначале делается первое предъявление векселя плательщику для получения акцепта (в переводном векселе) или визы (в простом векселе). Затем происходит второе предъявление векселя плательщику для получения платежа через оговоренный срок от даты акцепта (визы).

Первое предъявление векселя для получения акцепта (визы) должно быть сделано в течение одного года от даты выдачи векселя, если иные сроки не оговорены векселедателем.

Отказ в проставлении датированного акцепта (визы) удостоверяется протестом. Недатированный акцепт (виза) будет считаться сделанным в последний день срока, отведенного для первого предъявления векселя. Срок платежа по такому векселю считается от даты акцепта (визы) или от дня совершения протеста в недатировании акцепта (визы). Второе предъявление векселя плательщику должно быть либо в день, когда наступает срок платежа, либо в один из двух следующих рабочих дней.

В отличие от векселя сроком «по предъявлении» вексель сроком «во столько-то времени от предъявления» не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. Все сроки в таких векселях начинаются со следующего дня после исходной даты. Истекают сроки в последний день соответствующего промежутка времени.

Предлагаем ознакомиться:  Что выгоднее дарение или завещание квартиры

Например, вексель выдан с оплатой «через 10 дней от предъявления». Первое предъявление было сделано 01.04.2004 г. 10-дневный срок начинается с 02.04.2004 г. Последний день этого срока — 11.04.2004 г. Второе предъявление векселя можно сделать либо в день, когда наступает срок платежа (11.04.2004 г.), либо в один из двух следующих рабочих дней (12.04.2004 г. или 13.04.2004 г). Если срок наступает в нерабочий день, он автоматически переносится на ближайший рабочий день.

Владелец векселя может при любом из четырех вариантов указания срока платежа выбрать, в какой день предъявить вексель к оплате. Вексель с оплатой «по предъявлении» можно предъявить к оплате в течение года от даты выдачи, если в нем не оговорены иные сроки. Остальные векселя предъявляются либо в день наступления срока платежа, либо в один их двух следующих дней.

День наступления срока платежа — это день, начиная с которого вексель можно предъявить для получения платежа.

День истечения срока платежа — это день, когда вексель фактически был предъявлен к оплате. Никакие отсрочки для плательщика не допускаются, поэтому день, когда ему предъявили вексель к платежу, и есть день истечения срока платежа. Приняв вексель к платежу, плательщик должен заплатить немедленно, насколько это позволяет действующее банковское законодательство.

Важное условие — векселедержатель не обязан передавать вексель плательщику до подтверждения факта оплаты. Пока платеж не произведен, обязательства плательщика перед держателем векселя остаются неисполненными. Они удостоверяются наличием векселя на руках у его владельца.

На практике досрочная передача векселя достаточно часто встречается. В этой ситуации векселедержатель обязан оставить у себя акт приема-передачи векселя, подтверждающий, что вексель был передан им плательщику для погашения. Акт нужен на случай доказательства своевременного предъявления векселя к платежу.

Если вексель составлен с ошибками, которые делают его недействительным, плательщик может отказаться от его оплаты. В этом случае суд может признать такой вексель обычной долговой распиской и взыскать с должника долг на основе норм гражданского права (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 1997 г. N 18 «Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте)».

Учет векселя состоит в том, что векселедержатель до наступления срока платежа передает вексель по индоссаменту и получает вексельную сумму за вычетом за досрочное получение определенного процента от этой суммы. Этот процент называется учетным процентом или дисконтом.

Обычно учет векселей осуществляет банк. Процентная ставка по учету векселей устанавливается самим банком.

┌────────────────────┐

│ К x Т x П │

│ C = ────────────── │,

│ 100% х 360 дн. │

└────────────────────┘

К — сумма векселя;

С- сумма дисконта;

Т — срок до платежа;

П — учетная ставка.

1.4.9 Подпись векселедателя

Подпись на векселе должна быть выполнена рукописным способом собственноручно.

Сложившаяся судебная практика исходит из того, что использование каких-либо механических или иных технических средств воспроизводства подписей (факсимиле, штемпель и т.п.) делает вексель недействительным по причине дефекта формы.

Обосновывается это тем, что законодательством не установлен иной способ оформления подписи на векселе, кроме собственноручного. Выполнение какого-либо реквизита векселя (включая подпись) способом, прямо не предусмотренным вексельным законодательством, расценивается как отсутствие соответствующего реквизита.

Подписывать векселя от имени организации должно лицо, уполномоченное подписывать хозяйственные договоры, потому что вексель — это договор займа.

В векселе необязательно указывать должность лица, которое подписывает вексель, а также основание его полномочий (устав, доверенность и т.п.).

Согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», без подписи главного бухгалтера финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными. Если вексель трактовать как финансовые обязательства, то под ним должна быть подпись и главного бухгалтера организации.

Печать не является обязательным реквизитом, но, как правило, проставляется.

1.7 Акцепт

Акцепт связан с переводным векселем.

Переводной вексель к моменту своей выдачи представляет собой простое и ничем не обусловленное предложение (оферту), адресованное плательщику, заключить договор об уплате вексельной суммы в пользу третьего лица (ремитента). Вексельная оферта (как и общегражданская) может быть отклонена или принята плательщиком.

Акт принятия плательщиком оферты, т.е. согласия плательщика на предложение заключить договор об уплате вексельной суммы в пользу третьего лица, называется акцептом векселя. С момента акцепта вексель становится носителем вексельного обязательства плательщика, который, в свою очередь, получает специальное наименование — акцептант.

Акцепт — это, во-первых, сделка, посредством которой плательщик принимает на себя обязанность оплатить переводной вексель в срок и в соответствии с иными его условиями, а во-вторых, надпись о совершении этой сделки, выполненная на векселе.

Предъявление к акцепту можно производить до наступления платежа. С наступлением платежа теряется смысл получения акцепта (согласия на уплату) в силу открывшейся возможности получить сам платеж.

Акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным. Он не должен вступать в силу в зависимости от совершения или несовершения какого-либо будущего события: поступления товара, совершения платежа и т.д.

Акцепт отмечается на векселе словом «акцептован», «акцептую», «принимаю к платежу» или любым другим равнозначным выражением и подписывается плательщиком. Акцепт должен быть дан на лицевой стороне векселя. Выполнение акцепта на обороте векселя, а также на аллонже или отдельном листе не допускается, а выполненный подобным образом акцепт считается ничтожным.

По общему правилу акцепт можно не датировать. Дата акцепта необходима в двух случаях — в векселях «во столько-то времени от предъявления» для определения срока, в который необходимо произвести платеж от момента предъявления, а также в случае, если вексель подлежит акцепту с назначением срока. При этом необходимо потребовать датированный акцепт. Если плательщик по таким векселям отказывается датировать акцепт, то этот факт удостоверяется протестом в недатировании акцепта.

Процедура акцепта имеет особенности. Когда плательщику предъявляют вексель для акцепта, у него всегда есть три варианта действий: акцептовать вексель, отказать в акцепте, потребовать повторного предъявления векселя к акцепту на следующий день. Последний вариант означает, что плательщик при первом предъявлении векселя к акцепту не принимает никакого решения, берет тайм-аут на один день для принятия ответственного решения.

Если такой тайм-аут взят, то возникает вопрос о дате акцепта — дате первого или повторного предъявления. По общему правилу акцепт должен быть датирован тем днем, в который вексель был фактически акцептован. В данном случае в день повторного предъявления.

Плательщик может ограничить акцепт частью суммы. Помимо ограничения суммы акцепта, всякое иное изменение, произведенное акцептантом в содержании переводного векселя при принятии его к платежу, равносильно отказу от акцепта. Факт неакцепта всей или части суммы удостоверяется протестом.

Векселедатель или индоссант вправе заранее сложить с себя ответственность за акцепт, сделав оговорку «За акцепт не отвечаю» или ее аналог. Если такую оговорку сделал векселедатель, то она имеет силу в отношении всех обязанных лиц. Они будут отвечать только в случае неплатежа по векселю. Нет смысла предъявлять такой вексель к акцепту. Все равно векселедержателю придется ждать срока платежа, и лишь при неоплате векселя у него появится право предъявить иски обязанным лицам.

Вообще, предъявление к акцепту векселя — это право, а не обязанность векселедержателя. Если он считает нужным, он может не предъявлять переводной вексель к акцепту. Он обязан сделать это только в двух случаях.

Во-первых, при переводных векселях с оплатой во столько-то времени от предъявления. Такие векселя должны предъявляться к акцепту, потому что день платежа по ним — это день, от которого отсчитывается срок платежа. Например, вексель оплачивается через 10 дней после предъявления. Предъявили его к акцепту 15 апреля.

Во-вторых, если векселедатель прямо оговорил необходимость предъявления векселя к акцепту. Он вправе назначать конкретные сроки для такого предъявления (не ранее такого-то числа, не позднее такого-то срока).

Если необходимость предъявления к акцепту оговорена, но сроки не указаны, то переводной вексель можно предъявить к акцепту в любой день до истечения срока платежа.

Если векселедатель прямо указал на необходимость предъявления векселя к акцепту, но этого не было сделано или нарушены сроки, то держатель векселя теряет право иска к векселедателю и индоссантам. Последние не отвечают за неакцепт и неплатеж. Это право сохраняется, если векселедатель освободил себя от ответственности за неакцепт, но оговорил необходимость предъявления векселя к акцепту.

Векселедатель имеет право запретить акцепт, делая оговорки «Без акцепта», «Акцепт воспрещаю» и т.п. Такой вексель не должен предъявляться к акцепту, и обязанные лица отвечают только за неплатеж. Такая оговорка аналогична оговорке «За акцепт не отвечаю».

Однако векселедатель не может запретить предъявление к акцепту домицилированных векселей со сроком оплаты «во столько-то времени от предъявления». В таких векселях запрет не будет иметь юридической силы.

2.3.2 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт

На вексельную сумму могут начисляться проценты. Однако сами эти проценты не считаются частью вексельной суммы и не являются обязательным реквизитом векселя. Условия о процентах в векселе может и не быть. Помещать или не помещать это условие в текст векселя решает векселедатель. Договор займа в отличие от кредита не требует обязательной уплаты процентов за пользование деньгами.

По срокам платежа векселя разделяются на определенно-срочные и неопределенно-срочные.

Определенно-срочные векселя — это векселя с оплатой «на определенный день» или «во столько-то времени от составления». По таким векселям можно уже при их выдаче определить день, когда наступит срок платежа.

Неопределенно-срочные векселя — это векселя с оплатой «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления». Разновидностями неопределенно-срочных векселей могут быть векселя «по предъявлении, но не ранее», «по предъявлении, но не ранее и не позднее». При выдаче такого векселя срок платежа по нему заранее определить нельзя (или нельзя заранее знать, в какой день векселедержатель захочет предъявить его к оплате).

Проценты (в виде ставки, по которой они начисляются) могут быть приведены лишь внеопределенно-срочных векселях со сроком платежа «по предъявлении» и «во столько-то времени от предъявления». Если условие о процентах указано вопределенно-срочном векселе (на» определенный день» или «во столько-то времени от составления»), то оно считается ненаписанным, т.е. недействительным.

Например, векселедатель в простом векселе указал, что через три месяца после выдачи 100 000 руб. обязуется уплатить данную сумму плюс 15% годовых. Этот вексель определенно-срочный («во столько-то времени от составления»), поэтому условие о 15% годовых считается ненаписанным. В этом случае векселедатель заплатит по векселю только 100 000 руб.

В неопределенно-срочном векселе должна быть указана дата, с которой начисляются проценты. Если же такой даты нет, то проценты начисляются с даты составления.

Имеется следующая особенность: если в векселях «по предъявлении, но не ранее» нет прямой оговорки, что проценты начисляются с конкретной даты, то проценты начисляются с даты «не ранее» (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей «(далее по тексту — Постановление N 33/14).

Уплачиваются проценты в конце срока обращения векселя. Начисление процентов прекращается в день предъявления векселя к оплате либо в день протеста в неплатеже (неакцепте).

┌─────────────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┐

│ Срок платежа по векселю │ Дисконтный │ Процентный │

├─────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│»на определенный день» │ │ — │

│»во столько-то времени от составления» │ │ — │

│»по предъявлении» │ │ │

│»во столько-то времени от составления» │ │ │

└─────────────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘

При организации налогового учета таких расходов необходимо руководствоваться следующими основными правилами.

1. Под долговыми обязательствами в гл. 25 НК РФ понимаются любые виды долговых обязательств, в т.ч. векселя, выпущенные налогоплательщиком.

2. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это относится и к дисконтным векселям, в т.ч. выданным в оплату приобретенных материалов и товаров, основных средств и др.

либо на конец отчетного (налогового) периода;

либо на дату погашения долгового обязательства;

в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 272 НК РФ).

4. Проценты в размере, принимаемом для налогообложения, включаются в налоговую базу ежемесячно либо ежеквартально (п. 8 ст. 272 НК РФ) в зависимости от продолжительности отчетного периода.

исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — по рублевым долговым обязательствам или из ставки в размере 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте;

по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Правда, в НК РФ не сказано, какую ставку рефинансирования надо брать: на дату выдачи векселя или же на дату его погашения. Ясность внесло МНС РФ. П. 5.4.1 Методических рекомендаций по прибыли уточнил, что все расчеты необходимо вести по ставке, действовавшей в день, когда организация получила кредит, выдала вексель.

6. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц, с учетом доходности, установленной эмитентом, ссудодателем (абзац второй пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст.

Для целей исчисления и уплаты налога на прибыль под заемными средствами понимаются в т.ч. займы, полученные по собственным долговым обязательствам, оформленным векселями, по которым, согласно условиям их размещения, предусматривается начисление процентных (дисконтных) доходов.

Общие принципы подхода включения расхода по займам, обеспеченным векселями, аналогичны учету операций векселедателей с собственными векселями, которые мы рассмотрели в разделе 2.3.2 «Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт». В нем обозначены ограничения, которые ст. 269 НК РФ устанавливает для принятия данных расходов для целей налогообложения прибыли.

В этом разделе мы рассмотрим все возможные варианты расчета расходов, исходя из срока платежа по векселю. Собственно, все будет аналогично доходам, которые начисляет векселедержатель по таким векселям. В зависимости от срока платежа по векселю все варианты начисления доходов векселедержателем изложены в разделе 3.7 «Налог на прибыль».

Отличие в учете у векселедателя будет только в двух моментах: в нормировании расходов, которые можно принять в целях налогообложения по ст. 269 НК РФ, и срока, начиная с которого векселедержатель может начислять расход.

При организации налогового учета расходов по выданным векселям векселедателю необходимо руководствоваться пятью основными правилами.

2. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это относится и к дисконтным векселям.

3. Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от метода определения доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком. При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Могут ли при дарственной претендовать другие наследники

При использовании метода начисления расходы в виде процентов признаются в налоговом учете либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения долгового обязательства, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 272 НК РФ). Начисление процентов в этом случае не зависит от факта их выплаты.

исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1, — по рублевым долговым обязательствам или из ставки в размере 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте;

П. 5.4.1 Методических рекомендаций по прибыли уточняет, что все расчеты необходимо вести по ставке, действовавшей в день, когда организация выдала вексель. Ставка рефинансирования, действовавшая на момент выдачи векселя, применяется в течение всего срока его обращения.

5. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц, с учетом доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются, исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки, с учетом положений ст.

Ст. 328 НК РФ предусмотрено, что сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями ст. 271-273 НК РФ.

Что это такое вексель и его суть

Вексель – это одна из разновидностей ценных бумаг, выпускаемых предприятиями. Эти ценные бумаги можно продать другим организациям или любым физическим лицам, тем самым, получая необходимые компании денежные средства.

Продавая вексель предприятие становиться заемщиком, а покупатель – кредитором.

Каждый вексель имеет определенный срок возврата, то есть владелец векселя в оговоренный момент времени может потребовать вложенные деньги в обмен на ценную бумагу.

Вексель может быть:

  • простым. Выдается заемщиком займодавцу и содержит требование вернуть указанную сумму в определенный срок;
  • переводным. Содержащим требование вернуть определенную сумму третьему лицу.

Срок, на который может быть выдана ценная бумага, варьируется в зависимости от достигнутой договоренности между заемщиком и займодавцем. Он может составлять от 3 до 12 месяцев (такие бумаги называются среднесрочными) или свыше 1 года (долгосрочный).

Таким образом, вексельный займ – это получение заемных средств предприятием – эмитентом от третьих лиц.

Вексельные займы могут выдавать:

  • банки или иные кредитные организации (причем процентная ставка по вексельному займу (кредиту) значительно ниже, чем по какому-либо виду кредита);
  • юридические лица;
  • физические лица.

Схема выдачи вексельного займа банками выглядит следующим образом:

  1. Кредитная организация по договору займа выдает обратившемуся к ней клиенту (физическому или юридическому лицу) собственные векселя вместо наличных денег.
  2. По своему усмотрению (например, за оплату необходимого оборудования) компания, получившая векселя рассчитывается с другой организацией или физическим лицом, этими ценными бумагами. Лицо, получившее векселя именуется векселедержателем.
  3. В договоре займа указывается дата, при наступлении которой надо погасить задолженность. В это время клиент – заемщик выполняет свои договорные обязательства и выплачивает займодавцу оговоренную сумму.
  4. После оплаты долга векселедержатель вправе обратиться в банк за оплатой ценной бумаги.
  5. Банк выплачивает векселедержателю полную стоимость ценной бумаги.

Как оформить вексельный займ между юридическими лицами

Вексель третьего лица — это вексель, векселедателем которого не является ни организация, его выдавшая, ни продавец векселя, т.е. это вексель, выпущенный организацией, не являющейся стороной сделки, и передающийся покупателем продавцу по индоссаменту. В качестве векселя третьего лица может выступать вексель, эмитированный банком либо иным третьим лицом.

Передача в счет исполнения договорных обязательств векселей третьих лиц является одной из форм прекращения обязательств — предоставлением взамен исполнения отступного (ст. 406 ГК РФ). Отступное предполагает полное прекращение юридической связи между сторонами. Во вновь возникшем обязательстве выступают другие кредитор и должник.

приобретенные покупателем ранее за деньги при осуществлении финансовых вложений;

полученные покупателем ранее от своих контрагентов в качестве оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н;

соответствующими главами НК РФ.

Векселя третьих лиц в бухгалтерском учете отражаются в составе финансовых вложений. При этом используется счет 58 «Финансовые вложения» (субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»).

Рассмотрим отдельно приобретение векселей третьих лиц в качестве финансовых вложений и использование векселей третьих лиц в расчетах, а также получение векселей третьих лиц в оплату за поставленные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). Авансы, т.е. расчеты до факта реализации, могут облагаться НДС только в том случае, если на этот счет есть прямое указание в НК РФ.

При исчислении налоговой базы по НДС в нее включаются, в частности, авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Иными словами, при получении авансов организации нужно начислить и уплатить в бюджет НДС в сумме, исчисляемой расчетным методом — путем умножения полученного аванса на налоговую ставку 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Однако данное правило распространяется лишь на авансы, полученные деньгами. Ценные бумаги (векселя, в т.ч. и третьих лиц), приобретенные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. Такие же разъяснения приведены в пункте 37.1 Методических рекомендаций по НДС.

Если вексель был приобретен по договору купли-продажи ценных бумаг со сроком оплаты (т.е. сначала передан вексель, а оплата за него должна быть произведена позже) и потом перепродан за деньги, то денежные средства не облагаются НДС. Таким образом, не всякий вексель, полученный авансом, в случае его продажи за деньги облагается НДС. Это происходит только тогда, когда аванс векселем делается по договору реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС.

Случаи, когда организация должна уплатить НДС в период между получением аванса в виде векселей и поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), указаны также в п. 37.1 Методических рекомендаций по НДС.

Это получение денежных средств по векселю как при наступлении срока оплаты по нему, так и при его досрочной оплате. То есть уплатить НДС придется тогда, когда вексель покупателя будет погашен деньгами до момента реализации активов.

Однако ни в НК РФ, ни в Методических рекомендациях ничего не говорится о том, что организация должна уплатить НДС при передаче в этот период векселя третьего лица по индоссаменту. Поэтому необходимо разобраться, является ли оплатой передача векселя третьего лица по индоссаменту.

В НК РФ оплатой товаров признается передача по индоссаменту только собственного векселя покупателя (п. 4 ст. 167). О векселе третьего лица ничего не сказано из-за различной роли векселя покупателя и векселя третьего лица в погашении задолженности покупателя по оплате уже реализованных товаров (работ, услуг) при учетной политике в целях НДС «по оплате».

Если бы в НК РФ ограничились только тем, что при получении векселя покупателя оплатой признается лишь его погашение, то при передаче по индоссаменту векселя покупателя (полученного как до, так и после реализации товаров, работ, услуг) у продавца никогда не наступит момент оплаты, поскольку денежные средства в погашение векселя ему уже не поступят. Следовательно, он никогда не исчислит НДС с операции реализации.

Чтобы предотвратить такую ситуацию, было установлено, что оплатой при любом получении векселя покупателя — как после реализации товаров (работ, услуг), так и до нее — считается также передача векселя по индоссаменту.

При получении от покупателя векселя третьего лица оплатой на основании п. 2 ст. 167 НК РФ считается само поступление векселя. Поэтому при получении такого векселя авансом вмомент реализации товаров (работ, услуг), они будут считаться уже оплаченными, независимо от факта нахождения векселя у продавца, т.е.

Таким образом, при передаче по индоссаменту полученного авансом векселя третьего лица до поставки товаров (выполнения работ) момент налогообложения по НДС не возникает, если только индоссант в обмен на вексель не получит денежные средства. Когда вексель, полученный авансом за товары (работы, услуги), будет продан за деньги, то вексельный аванс тем самым превратится в денежный и будет облагаться НДС (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Собственно, это следует из рассмотренных выше разъяснений, приведенных в п. 37.1 Методических рекомендаций по НДС.

При этом возникает вопрос: можно ли возместить из бюджета «входной» НДС по материалам и работам, в счет оплаты которых организация передала ранее полученный авансом вексель{q} Обратимся к п. 2 ст. 172 НК РФ, а также к п. 46 Методических рекомендаций по НДС. Здесь разъясняется, что налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет НДС в момент передачи векселя по индоссаменту, если этот вексель был получен в качестве оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Если получение авансом векселя третьего лица не облагается НДС, то последующий расчет (передача по индоссаменту) таким векселем с поставщиком не дает права на зачет НДС до того момента, пока товар не будет отгружен. Ведь организация не понесла никаких расходов по приобретению векселя, и фактически он не оплачен организацией ни деньгами, ни имуществом (отгрузкой товара, выполнением работ, оказанием услуг).

Пример 23. Фирма «Зима» получила от фирмы «Весна» 23.04.2004 г. вексель банка в качестве аванса под предстоящую поставку продукции. Номинал векселя 118 000 руб.

Фирма «Зима» получила от фирмы «Осень» 27.04.2004 г. материалы на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб. В оплату полученных материалов «Зима» передает «Осени» по индоссаменту вексель банка, полученный авансом от «Весны». Товар «Весне» был отгружен 11.05.2004 г.

В бухгалтерском учете фирмы «Зима» осуществлены следующие записи.

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы, полученные векселями»

— 118 000 руб. — отражено поступление банковского векселя в качестве аванса.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы приобретенные материалы;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— 18 000 руб. — отражен НДС по счету-фактуре поставщика за материалы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

— 118 000 руб. — отражено погашение задолженности перед поставщиком передачей векселя банка;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

— 118 000 руб. — списана первоначальная стоимость векселя.

В данном примере мы не начисляем НДС с аванса, полученного от «Весны» банковским векселем, ни в момент его получения, ни в момент передачи по индоссаменту фирме «Зима». Но и зачет «входного» НДС по материалам мы осуществить не можем до момента отгрузки товара фирме «Весна».

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров «Весне» по договору купли-продажи;

— 18 000 руб. — начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы, полученные векселями» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 118 000 руб. — зачтена стоимость банковского векселя, полученного авансом в счет погашения долга за реализованный товар;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»

— списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— определен финансовый результат от реализации товара.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС по материалам, оплаченным векселем третьего лица, после отгрузки товара покупателю.

Вексельный заем может быть выдан физическим лицом. Для этого последнему можно обратиться в банк и оформить вексельный займ по указанной выше схеме или самостоятельно выдать вексель, который в обязательном порядке должен содержать:

  • полное наименование документа (простой или переводной вексель);
  • размер оговоренной суммы;
  • срок погашения ценной бумаги;
  • указание места, в котором ценная бумага подлежит погашению;
  • дата и место составления документа, а так же подпись лица, выдающего вексель.

Преимущества для предпринимателей

Как и любой вид кредитования вексельный займ имеет рад преимуществ и недостатков.

Для предпринимателей или любых других лиц, выпускающих векселя в обращение, к преимуществам можно отнести:

  • использовать этот вид кредита можно на любые цели: расширение бизнеса, оплату необходимых товаров и услуг и так далее. В том числе можно использовать вексельный займ на погашение кредита, выданного организации ранее;
  • предприятию – эмитенту векселя предоставляются льготы на оплату налогов;
  • значительное расширение сроков платежа по вексельным обязательства, причем под достаточно низкие процентные ставки (средняя процентная ставка по векселю варьируется в пределах 6 – 14 % в год) позволяют максимально использовать полученные заемные средства;
  • полное отсутствие различных штрафных санкций и пени.

Однако получить вексель в счет оплаты товара могут далеко не все предприятия и организации, зарегистрированные на территории государства. Именно этот аспект и является наиболее важным отрицательным качеством вексельного займа.

Векселедержатели, так же как и эмитенты бумаги, получают для себя определенные преимущества, которые заключаются в следующих аспектах:

  • вексель является ценной бумагой, доказывать обязательства по которой дополнительно не требуется. То есть договор займа является желательным, но не обязательным дополнением к векселю;
  • держатель векселя имеет полное право потребовать исполнения обязательств в судебном порядке, если добиться оплаты бумаги не получается иными способами;
  • в случае необходимости ценная бумага может быть передана третьим лицам для оплаты товаров и услуг;
  • требовать погашения долга по векселю можно не только с компании, выпустившей бумагу, а с любого его предыдущего владельца.

https://www.youtube.com/watch{q}v=VYdvic3sQ1E

Поэтому большинство юридических и физических лиц стараются не приобретать векселя, выпущенные небольшими компаниями или частными лицами.

В России наибольшую популярность получили векселя, эмитентами которых являются государство или крупнейшие и надежные банки.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector