Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Условия перехода с енвд на общий режим

Переход на УСН в 2019 году и с 2019 года: условия и новые критерии

В 2015 году российские предприниматели и организации имеют право платить налоги в нескольких режимах. К ним относится общий режим — ОСНО и несколько специальных: УСН, ЕСХН, ЕНВД и ПСН. Общая система налогообложения автоматически распространяется на всех ИП и любые организации.

Но только в том случае, если при их регистрации не было подано заявление о переходе на какой-либо специальный режим.

Прежде всего, необходимо отметить различия условий перехода к специальным режимам налогообложения: упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Переход к упрощенной системе налогообложения (далее — УСН) или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно с учетом ограничений, установленными в главе 262 НК РФ. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, перечисленных в главе 263 НК РФ: Таким образом, применение ЕНВД не является добровольным выбором, а зависит от вида деятельности.

Условия перехода с енвд на общий режим

Все три налога надо считать.

ОСНО выгоднее для мелких только в случае если хотите работать с НДС.

Есть еще ограничение:тем у кого более 100 работников могут применять только ОСНО. Самые выгодные налоговые режимы это безусловно Патент, ПСН(тут описание и калькулятор) и Вмененка(тут полный калькулятор).

При этих режимах не нужен ККМ(до июля 2019 года).

Подходит к концу очередной налоговый период по УСНО: завершается 2014 год. Действующее налоговое законодательство предоставляет субъектам малого предпринимательства, в том числе «упрощенцам», право выбора как объекта налогообложения при применении УСНО, так и налогового режима в целом.

Это в большей степени зависит от конкретных условий ведения предпринимательской деятельности. Мы представляем информацию о том, какие шаги надо сделать и какие сроки надо соблюсти, если организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО, принято решение в целях оптимизации налогообложения изменить объект налогообложения или перейти на общий режим с 2015 года.

Ответим также на вопрос о том, надо ли что‑либо делать, если «упрощенец» планирует применять УСНО и в 2015 году и не собирается менять объект налогообложения.

Независимо от того, по какой причине произошла смена системы налогообложения, организация столкнется с переходящими операциями, которые начались при одном налоговом режиме, а закончатся уже при другом. Это позволяет компании при определенных условиях сэкономить НДС и налог на прибыль.

Достаточно только учесть нюансы смены режима. Вобщем, поговорим про выгодный переход с УСН на ОСНО.

Получить оплату за реализованные товары, работы, услуги выгоднее именно в периоде применения УСН. Это позволит заплатить единый налог по ставке 6 или 15 процентов (а если позволяет законодательство региона, по ставке 5%) вместо 20. Ведь неоплаченная выручка сразу после смены режима увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (подп.

1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ). Поэтому есть смысл стимулировать своих покупателей, особенно дружественных и взаимозависимых, к скорейшему завершению расчетов.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Представить уведомление в налоговые органы можно как лично, по почте или в электронной форме.

Многие согласятся, что самыми актуальными вопросами для начинающего предпринимателя являются: выбор режима налогообложения и формы собственности, ведь принятие обоих решений – очень ответственная часть организации любого бизнеса.

При этом рекомендуется определиться с данными вопросами до открытия самой организации.

  • Общий налоговый режим (таким режимом пользуются крупные компании, либо компании, сотрудничающие с крупными и вынужденные использовать общий налоговый режим). Общий налоговый режим характеризуется НДС.

НДС – один из основных налогов, уплачиваемых при общем режиме. Налоговые инспекторы при проверках обращают на него самое пристальное внимание.

НДС в общем случае облагаются реализация товаров (работ, услуг; далее – товаров) и передача имущественных прав на территории Российской Федерации.

Вариант первый: вы только начинаете бизнес и решили работать на УСН. Вариант второй: вы уже работаете на общем режиме и решили перейти на УСН.

Бухгалтерский, налоговый учет и отчетность при УСН – онлайн-курс в Школе бухгалтера. Дополнительная профессиональная программа повышения квалификации разработана на основе требований профессионального стандарта «Бухгалтер».

ОСНО — общая система налогообложения, которая включается автоматически при регистрации фирмы или индивидуального предпринимателя.

При работе на ОСНО уплачиваются все предусмотренные налоговым законодательством налоги:

  • налог на прибыль;
  • НДС;
  • налог на имущество;
  • НДФЛ и т. д. 

Ставки налогов устанавливаются федеральным и региональным законодательством.

Для использования ОСНО нет никаких ограничений и условий, работать на ней может абсолютно любая организация, в т. ч. иностранная.

Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрен раздел, в котором подробно описываются виды, условия и правила применения специальных налоговых режимов, освобождающих налогоплательщиков от уплаты отдельных налогов. Например, от налога на прибыль.

В список спецрежимов входит ЕНВД — единый налог на вмененный доход, который установлен НК РФ, а вводится актами органов местной власти (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

«Вмененщики» освобождаются от уплаты НДС, налога на прибыль и имущество (ИП дополнительно от НДФЛ).

Систему ЕНВД могут применять предприниматели, занимающиеся деятельностью из списка допущенных и соблюдающие требования, установленные НК РФ.

Таким образом, основным отличием ОСНО от ЕНВД является то, что, в отличие от «вмененщика», «общережимником» может стать каждый.

У этих систем налогообложения разный порядок расчета подлежащей к уплате в бюджет суммы, объекты налогообложения, сроки представления отчетности и т. п. 

На практике организации и ИП задаются вопросом выбора между 2 особыми системами: ЕНВД и упрощенной системой налогообложения (УСН). Предлагаем сравнить эти системы, выделив основные моменты. Для наглядности представим сравнение в виде таблицы.

Таблица 1

Сходства и различия между УСН и ЕНВД 

Критерии сравнения

УСН

ЕНВД

Как происходит переход

Добровольно

Добровольно

Объект налогообложения

Доходы.

Доходы минус расходы

Вмененный доход

Налоговая база

Переменная величина:

доходы или

доходы за вычетом расходов.

В денежном выражении

Постоянная величина:

расчетная величина в деньгах вмененного дохода, который рассчитывается по формуле:

базовая доходность × физический показатель

Налоговый период

Год

Квартал

Налоговая ставка

Для системы «доходы» — 6%

Для «доходы минус расходы» — 15%

15%, если региональным законом не введена иная ставка в пределах 7,5–15%

От каких налогов освобождаются

Налог на прибыль (на УСН ряд операций, установленных специальными нормами, все равно облагается налогом на прибыль).

Налог на имущество организаций (кроме налогов на землю и недвижимость, рассчитываемых по кадастровой стоимости).

Налог на имущество физических лиц (для ИП).

НДС.

НДФЛ (только ИП)

Когда можно добровольно перейти/отказаться от спецрежима

С 1 января следующего за отчетным года (исключение — переход с ЕНВД на УСН, доступный уже 1-го числа следующего календарного месяца)

С 1 января следующего за отчетным года

ЕНВД и УСН похожи тем, что при этих режимах не нужно вести полный бухгалтерский учет и происходит замена нескольких налогов одним. Кроме того, для этих спецрежимов установлены общие требования к количеству работников (100 и менее человек) и доле участия организаций-собственников (она должна быть 25% или ниже).

Предлагаем ознакомиться:  Доверенность на участие в административном судопроизводстве

Оценить целесообразность применения вмененки или упрощенки может только налогоплательщик, но, исходя из приведенной выше характеристики, можно сделать следующие выводы:

  • ЕНВД подходит для бизнеса со стабильным высоким доходом, чтобы фиксированная сумма налога составляла небольшую долю в структуре общих расходов.
  • УСН удобна для организаций, деятельность которых зависит от сезона, моды и других факторов, т. е. тех, где доходы являются непредсказуемыми, нестабильными, а периодами вовсе отсутствуют, поскольку размер налога зависит от суммы заработанного. 

Если встал вопрос о переходе с ОСНО на ЕНВД, нужно учитывать следующее:

  1. Для работы на режиме ЕНВД налогоплательщики должны встать на учет в ФНС по месту нахождения организации (адресу ИП) или месту фактического оказания услуг / выполнения работ.
  2. Если деятельность ведется в нескольких городах и районах, курируемых разными отделами ФНС, то на учет предприниматель встает в выбранном им отделе по месту нахождения той торговой точки, которая возглавляет список адресов всех подразделений, перечисленных в заявлении о переходе на ЕНВД.
  3. Организации или ИП, начавшему работать на ЕНВД, дается 5 дней на подачу заявления в ФНС.
  4. Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД имеет утвержденную приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ форму и может быть отправлено как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
  5. ФНС, получившая заявление, в течение 5 дней направляет заявителю уведомление о его постановке на учет. Датой начала работы на ЕНВД считается та, что указана в заявлении. 

Таким образом, налогоплательщику не нужно предварительное разрешение от налоговых органов на работу на спецрежиме. Он сам проверяет соответствие своего бизнеса требованиям законодательства и отправляет в ФНС уведомление о необходимости постановки на учет.

Налоговой базой ЕНВД, согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ, является произведение базовой доходности по виду деятельности за квартал и величины физического показателя — характеристики бизнеса.

Базовая доходность — это условный месячный доход, который устанавливается НК РФ по каждому виду деятельности. Он корректируется коэффициентами К1 (коэффициент-дефлятор) и К2, который может состоять из нескольких элементов (факторов), влияющих на размер дохода предпринимателя.

   Наименование региона  
Российской Федерации,
где действует патентная
система налогообложения
  Документ, которым введена патентная система  
налогообложения
г. Москва                
Закон г. Москвы от 31.10.2012 N 53             
Республика Адыгея        
(Адыгея)
Закон Республики Адыгея от 26.11.2012 N 139    
Республика Алтай         
Закон Республики Алтай от 16.11.2012 N 58-РЗ   
Республика Башкортостан  
Закон Республики Башкортостан от 29.10.2012    
N 592-з
Республика Бурятия       
Закон Республики Бурятия от 08.10.2012         
N 2974-IV
Республика Дагестан      
Закон Республики Дагестан от 29.11.2012 N 79   
Республика Ингушетия     
Закон Республики Ингушетия от 01.12.2012       
N 35-РЗ
Кабардино-Балкарская     
Республика
Закон Кабардино-Балкарской Республики          
от 29.11.2012 N 86-РЗ
Карачаево-Черкесская     
Республика
Закон Карачаево-Черкесской Республики          
от 27.11.2012 N 91-РЗ
Республика Карелия       
Закон Республики Карелия от 27.11.2012         
N 1646-ЗРК
Республика Коми          
Закон Республики Коми от 29.11.2012 N 87-РЗ    
Республика Марий Эл      
Закон Республики Марий Эл от 24.10.2012 N 57-З 
Республика Мордовия      
Закон Республики Мордовия от 20.11.2012 N 78-З 
Республика Саха (Якутия) 
Закон Республики Саха (Якутия) от 08.11.2012   
N 1122-З 1115-IV
Республика Северная      
Осетия - Алания
Закон Республики Северная Осетия - Алания      
от 13.12.2012 N 46-РЗ
Республика Татарстан     
Закон Республики Татарстан от 29.08.2012       
N 65-ЗРТ
Республика Тыва          
Закон Республики Тыва от 27.11.2012 N 1635 ВХ-1
Удмуртская Республика    
Закон Удмуртской Республики от 28.11.2012      
N 63-РЗ
Республика Хакасия       
Закон Республики Хакасия от 05.10.2012 N 90-ЗРХ
Чеченская Республика     
Закон Чеченской Республики от 26.11.2012       
N 32-РЗ
Чувашская Республика     
Закон Чувашской Республики от 02.10.2012 N 56  
Алтайский край           
Закон Алтайского края от 30.10.2012 N 78-ЗС    
Забайкальский край       
Закон Забайкальского края от 01.11.2012        
N 735-ЗЗК
Камчатский край          
Закон Камчатского края от 05.10.2012 N 121     
Краснодарский край       
Закон Краснодарского края от 16.11.2012        
N 2601-КЗ
Красноярский край        
Закон Красноярского края от 27.11.2012 N 3-756 
Пермский край            
Закон Пермского края от 20.11.2012 N 121-ПК    
Приморский край          
Закон Приморского края от 13.11.2012 N 122-КЗ  
Ставропольский край      
Закон Ставропольского края от 15.10.2012       
N 96-кз
Хабаровский край         
Закон Хабаровского края от 26.09.2012 N 218    
Амурская область         
Закон Амурской области от 09.10.2012 N 93-ОЗ   
Архангельская область    
Закон Архангельской области от 19.11.2012      
N 574-35-ОЗ
Астраханская область     
Закон Астраханской области от 08.11.2012       
N 76/2012-ОЗ
Белгородская область     
Закон Белгородской области от 06.11.2012 N 145 
Брянская область         
Закон Брянской области от 02.11.2012 N 73-З    
Владимирская область     
Закон Владимирской области от 12.11.2012       
N 140-ОЗ
Волгоградская область    
Закон Волгоградской области от 29.11.2012      
N 165-ОД
Вологодская область      
Закон Вологодской области от 29.11.2012        
N 2900-ОЗ
Воронежская область      
Закон Воронежской области от 28.11.2012        
N 127-ОЗ
Ивановская область       
Закон Ивановской области от 29.11.2012 N 99-ОЗ 
Иркутская область        
Закон Иркутской области от 29.11.2012 N 124-ОЗ 
Калининградская область  
Закон Калининградской области от 22.10.2012    
N 154
Калужская область        
Закон Калужской области от 25.10.2012 N 328-ОЗ 
Кемеровская область      
Закон Кемеровской области от 02.11.2012        
N 101-ОЗ
Кировская область        
Закон Кировской области от 29.11.2012 N 221-ЗО 
Костромская область      
Закон Костромской области от 26.11.2012        
N 304-5-ЗКО
Курганская область       
Закон Курганской области от 28.11.2012 N 65    
Курская область          
Закон Курской области от 23.11.2012 N 104-ЗКО  
Ленинградская область    
Закон Ленинградской области от 07.11.2012      
N 80-оз
Липецкая область         
Закон Липецкой области от 08.11.2012 N 80-ОЗ   
Магаданская область      
Закон Магаданской области от 29.10.2012        
N 1539-ОЗ
Московская область       
Закон Московской области от 06.11.2012         
N 164/2012-ОЗ
Мурманская область       
Закон Мурманской области от 12.11.2012         
N 1537-01-ЗМО
Нижегородская область    
Закон Нижегородской области от 21.11.2012      
N 148-З
Новгородская область     
Закон Новгородской области от 31.10.2012       
N 149-ОЗ
Новосибирская область    
Закон Новосибирской области от 29.11.2012      
N 277-ОЗ
Омская область           
Закон Омской области от 29.11.2012 N 1488-ОЗ   
Оренбургская область     
Закон Оренбургской области от 14.11.2012       
N 1156/343-ОЗ
Орловская область        
Закон Орловской области от 02.11.2012 N 1423-ОЗ
Пензенская область       
Закон Пензенской области от 28.11.2012         
N 2299-ЗПО
Псковская область        
Закон Псковской области от 05.10.2012 N 1199-ОЗ
Ростовская область       
Закон Ростовской области от 25.10.2012 N 955-ЗС
Рязанская область        
Закон Рязанской области от 08.11.2012 N 82-ОЗ  
Самарская область        
Закон Самарской области от 27.11.2012 N 117-ГД 
Саратовская область      
Закон Саратовской области от 13.11.2012        
N 167-ЗСО
Сахалинская область      
Закон Сахалинской области от 12.10.2012 N 93-ЗО
Свердловская область     
Закон Свердловской области от 21.11.2012       
N 87-ОЗ
Смоленская область       
Закон Смоленской области от 19.11.2012 N 90-з  
Тамбовская область       
Закон Тамбовской области от 30.10.2012 N 204-З 
Тверская область         
Закон Тверской области от 29.11.2012 N 110-ЗО  
Томская область          
Закон Томской области от 09.11.2012 N 199-ОЗ   
Тульская область         
Закон Тульской области от 14.11.2012 N 1833-ЗТО
Тюменская область        
Закон Тюменской области от 27.11.2012 N 96     
Ульяновская область      
Закон Ульяновской области от 02.10.2012        
N 129-ЗО
Челябинская область      
Закон Челябинской области от 25.10.2012        
N 396-ЗО
Ярославская область      
Закон Ярославской области от 08.11.2012 N 47-з 
Еврейская автономная     
область
Закон Еврейской автономной области             
от 27.09.2012 N 130-ОЗ
Ненецкий автономный округ
Закон Ненецкого автономного округа             
от 27.11.2012 N 103-оз
Ханты-Мансийский         
автономный округ - Югра
Закон Ханты-Мансийского автономного округа -   
Югры от 09.11.2012 N 122-оз
Чукотский автономный     
округ
Закон Чукотского автономного округа            
от 08.10.2012 N 71-ОЗ
Ямало-Ненецкий автономный
округ
Закон Ямало-Ненецкого автономного округа       
от 28.09.2012 N 83-ЗАО

Когда можно перейти с “вмененки”

В зависимости от того, что послужило причиной, сроки перехода с “вмененки” на иной налоговый режим различны.

Если налогоплательщик решил добровольно отказаться от уплаты единого налога на вмененный доход и перейти на иной режим налогообложения, сделать это он сможет только с начала календарного года. В середине года добровольно отказаться от “вмененки” нельзя. Об этом сказано в п. 1 ст. 346.28 НК РФ.

В случае когда были нарушены установленные гл. 26.3 НК РФ ограничения, а именно по численности персонала или доле участия в уставном капитале, налогоплательщик считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала квартала, в котором допущено нарушение. Об этом – п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 349.29 НК РФ, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло данное изменение. Так, например, если в середине июня у налогоплательщика площадь торгового зала составила более 150 кв. м либо общее количество автомобилей превысило 20 единиц, он должен перейти на иной режим налогообложения с 1 июня 2013 г.

Предлагаем ознакомиться:  Договор дарения на движимое имущество

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А48-2029/08-8.

Если причиной смены “вмененки” на иной налоговый режим являются изменения в законодательстве, датой перехода является 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом. Это следует из положений ст. 5 НК РФ. Подобного мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 03.07.2007 N 03-11-04/3/249 и ФНС России от 19.07.2007 N ХС-6-02/579@).

При прекращении “вмененной” деятельности перейти с уплаты ЕНВД на другой режим налогообложения нужно со дня, следующего за последним днем ведения такой деятельности.

Как осуществить переход с уплаты ЕНВД на иной налоговый режим

Далее посмотрим, какие налоговые режимы могут применять компании и коммерсанты, у которых есть выбор.

Так, организации по желанию могут выбрать общий режим либо упрощенную систему налогообложения.

Для применения общей системы никаких ограничений не установлено. Поэтому тем компаниям, которые совмещали общую систему налогообложения с “вмененкой”, возможно, будет удобнее перевести всю деятельность на общий режим. Ведь тогда отпадет необходимость ведения раздельного учета, предусмотренная п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

А вот “упрощенка” подходит не всем организациям. Ведь гл. 26.2 НК РФ для ее применения установлены некоторые ограничения. Поэтому при принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения после отказа от уплаты ЕНВД организациям необходимо проверить следующее:

  • не относятся ли они к категории налогоплательщиков, которые не имеют права применять УСН;
  • удовлетворяют ли они всем критериям, позволяющим работать на упрощенной системе. Например, средняя численность работников за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать 100 человек.

Примечание. Полный перечень лиц, которые не вправе применять УСН, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Обратите внимание, что ограничение по доходу при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на упрощенную систему не применяется. Обусловлено это тем, что плательщики единого налога на вмененный доход при переходе на УСН определяют сумму только тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым в рамках общего режима.

Что касается индивидуальных предпринимателей, решивших отказаться от “вмененки”, то они вправе выбрать:

  • общую систему налогообложения;
  • упрощенную систему налогообложения (при соблюдении условий, установленных гл. 26.2 НК РФ);
  • патентную систему налогообложения.

Однако стоит заметить, что и для применения патентной системы налогообложения, как, впрочем, и для “вмененки”, и для “упрощенки”, Налоговым кодексом РФ предусмотрены некоторые ограничения.

Так, данный спецрежим может применяться только в отношении определенных видов деятельности, перечень которых установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Вместе с тем орган власти субъекта РФ вправе дополнить указанный перечень видами деятельности, относящимися в соответствии с ОКУН к бытовым услугам.

Примечание. ОКУН утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Кроме того, патентная система налогообложения может действовать не во всех субъектах РФ, так как вводится в действие законами региональных властей и применяется только на соответствующих территориях.

  • со дня прекращения “вмененной” деятельности;
  • со дня перехода на иной режим налогообложения;
  • с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований по численности работников и (или) по доле участия других организаций.

Примечание. Формы заявлений N N ЕНВД-3 и ЕНВД-4 утверждены Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.

Датой снятия с учета плательщика ЕНВД в указанных случаях соответственно будет считаться:

  • дата прекращения “вмененной” деятельности;
  • дата перехода на иной режим налогообложения;
  • дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим при нарушении требований, названных выше.

В свою очередь налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета направляет в адрес организации или предпринимателя уведомление о снятии с учета.

Примечание. Формы уведомлений утверждены Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

Затем организации и коммерсанты, которые решили поменять “вмененку” на “упрощенку”, также должны сообщить об этом в налоговую инспекцию. Если этого не сделать, бывшие “вмененщики” по умолчанию будут считаться перешедшими на общий режим налогообложения.

Так, п. 2 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что лица, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога. А когда нужно представить такое уведомление? Положения гл. 26.2 НК РФ ответа на этот вопрос не дают, поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.

В Письме от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123 Минфин России отметил, что в данном случае следует принять срок, установленный для подачи уведомления вновь созданными организациями или вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями. То есть бывшие “вмененщики” о переходе на упрощенную систему должны уведомить в течение 30 календарных дней с даты прекращения “вмененной” деятельности или отмены уплаты ЕНВД в регионе.

А можно ли перейти на УСН в середине года в случае, если был превышен лимит по физическому показателю? Минфин России считает, что нет. Перейти на УСН можно только с начала следующего календарного года, подав уведомление не позднее 31 декабря. А до этого момента нужно применять общий режим (Письма от 28.01.

2013 N 03-11-11/32, от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150 и от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123). Аналогичного мнения придерживаются и налоговики (Письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@). Вместе с тем заметим, что некоторые судьи с такой позицией финансистов не согласны (Постановления ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А48-2029/08-8 и ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2009 N А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164).

Что касается патентной системы, здесь все намного проще. Для перехода на патентную систему налогообложения индивидуальному предпринимателю следует подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала ее применения (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Примечание. Форма заявления на получение патента утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

В свою очередь налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в его выдаче.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что часть товаров стоимостью 15 340 руб., приобретенных в мае 2013 г., не была использована во “вмененной” деятельности. Реализация указанных товаров облагается НДС по ставке 18%. Определим сумму НДС, подлежащую вычету.

Решение

В данном случае компания, в соответствии с п. 9 ст. 346.26 НК РФ, вправе возместить сумму НДС в размере 2340 руб. (15 340 руб. x 18% : 118%). Однако это возможно, если выполняются все условия, предусмотренные гл. 21 НК РФ.

А как быть с НДС в случае, когда организация или коммерсант перешли на общий режим в связи с нарушением ограничения по численности персонала или по доле участия в уставном капитале? Ведь практически весь квартал товары (работы, услуги) уже были реализованы без учета НДС. А вместе с тем уже с начала квартала компания или коммерсант являются плательщиками НДС и обязаны исчислить его со стоимости всей реализации за этот период.

Первый – включить сумму НДС в цену товаров (работ, услуг), оформив дополнительным соглашением к первоначальному договору. В этом случае ни покупатель, ни бывший “вмененщик” ничего доплачивать не будут.

Предлагаем ознакомиться:  Условия расторжения договора поставки

Второй – увеличить цену товара на сумму налога, оформив это дополнительным соглашением к первоначальному договору. Тогда покупателю придется осуществить доплату.

Теперь поговорим о налоге на прибыль и НДФЛ. Здесь сложности опять могут возникнуть у тех налогоплательщиков, которые не нарушили ограничение по численности работников и доле участия в уставном капитале.

Организации и предприниматели при переходе на общий режим могут выбирать метод учета доходов и расходов – метод начисления или кассовый метод. При кассовом методе доходы и расходы определяются по мере оплаты, а при методе начисления – по мере отгрузки.

Соответственно, если, например, организация выберет кассовый метод, в случае, когда товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) при работе на “вмененке”, а деньги за них получены уже на общем режиме, денежные поступления нужно учитывать при исчислении налога на прибыль или НДФЛ.

Если товары приобретены в период уплаты ЕНВД, а проданы при общем режиме, покупную стоимость этих товаров не нужно учитывать при расчете налога на прибыль или НДФЛ.

А как быть тем, кто решил перейти с “вмененки” на “упрощенку”? В этом случае следует учитывать положения гл. 26.2 НК РФ, определяющие порядок учета доходов и расходов при применении УСН.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ “упрощенцы” учитывают доходы кассовым методом. Следовательно, если аванс получен при применении системы налогообложения в виде ЕНВД, при переходе на “упрощенку” учитывать его не надо.

Теперь несколько слов об учете расходов при переходе с уплаты ЕНВД на упрощенную систему.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при УСН по мере их дальнейшей реализации. Но как быть, если товары приобретены на другом налоговом режиме? В Письме от 30.10.2009 N 03-11-06/2/230 Минфин России указал, что данный факт не имеет значения.

Другая ситуация. Товар продали еще на “вмененке”, а оплата поступила уже при применении упрощенной системы? Включать ли эту сумму в доходы на “упрощенке”?

Нет, делать этого не следует. Ведь такие денежные средства относятся еще к “вмененной” деятельности. А в случае возникновения вопросов со стороны контролирующих органов подтвердить принадлежность такого дохода к “вмененке” можно с помощью договора с покупателем и других подтверждающих документов. Об этом сказано в Письме Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169.

Перечень регионов, где действует патентная система

Система налогообложения на основе единого налога на вменённый доход, или в просторечии «вменёнка», относится к льготным режимам, применение которых существенно упрощает жизнь предпринимателя.

ЕНВД позволяет не платить налоги на прибыль/доходы, имущество и добавленную стоимость и не вести бухгалтерию в привычном смысле. Достаточно всего лишь учитывать физические показатели деятельности и раз в 3 месяца подавать налоговую декларацию. Многие предприниматели перешли бы на такую схему работы, однако не всем это доступно и далеко не всегда выгодно.

Согласно ст.

Рассчитываемся с бюджетом по ЕНВД

Добровольно налогоплательщик решил уйти с “вмененки” или утратил право на применение этого спецрежима, не влияет на его обязанность рассчитаться с бюджетом по единому налогу.

Так, если переход с уплаты ЕНВД осуществлен с 1 января очередного года, последним налоговым периодом по единому налогу будет IV квартал предыдущего года. В данном случае налоговая декларация по ЕНВД представляется в налоговый орган не позднее 20 января года, в котором налогоплательщик перешел на иной режим налогообложения. Уплата налога производится не позднее 25 января.

Если уход с “вмененки” осуществлен в середине года, последним налоговым периодом по ЕНВД будет считаться квартал, в котором налоговая инспекция сняла организацию или коммерсанта с учета в качестве плательщика ЕНВД. Соответственно, по его итогам нужно будет представить декларацию и заплатить единый налог.

Налоговая декларация по итогам квартала представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие “вмененщика” с учета, рассчитывается с первого дня этого квартала до даты снятия с учета (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

где ЕНВД – сумма единого налога на вмененный доход за месяц;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

– фактическое количество дней осуществления “вмененной” деятельности в месяце.

Пример 1. ООО “Бегемот” оказывает ветеринарные услуги на территории г. Люберцы Московской области и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. 10 июня 2013 г. организация прекратила вести “вмененную” деятельность и с этой даты снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД. Рассчитаем единый налог, подлежащий уплате в бюджет за II квартал 2013 г.

Решение

Величина коэффициента-дефлятора К1 в 2013 г. равна 1,569.

Примечание. Значение К1 на 2013 г. утверждено Приказом Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707.

Значение К2 на 2013 г. в отношении ветеринарных услуг на территории г. Люберцы составляет 1 (Решение Совета депутатов Люберецкого муниципального района от 08.11.2012 N 186/30).

Величина налоговой базы по ЕНВД за апрель и май 2013 г. составляет 58 837,5 руб. (7500 руб/чел. x 5 чел. x 1 x 1,569), а за июнь 2013 г. – 19 612,5 руб. (7500 руб/чел. x 5 чел. x 1 x 1,569 : 30 дн. x 10 дн.).

Таким образом, сумма единого налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам II квартала 2013 г., равна 11 767,5 руб. [(58 837,5 руб. 19 612,5 руб.) x 15%].

А можно ли вернуться на “вмененку”?

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ органы местной власти должны утвердить виды частной деятельности, при которых организации вправе применять ЕНВД.

Виды деятельности выбираются из предложенного законодателем списка:

  • бытовые услуги;
  • ветеринарные услуги;
  • автомойка, авторемонт, автостоянка;
  • пассажиро- и грузоперевозки для частников, имеющих в автопарке не больше 20 машин;
  • распространение наружной рекламы и т. д. 

При этом в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ уточняется, что если перечисленные услуги оказываются в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом, то применять ЕНВД нельзя.

Кроме того, стать «вмененщиками» не могут:

  • здравоохранительные и образовательные учреждения;
  • организации или ИП, сдающие в аренду заправки;
  • налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек или в число учредителей входит юрлицо, доля которого составляет больше 25%;
  • плательщики ЕСХН, реализующие изготовленную или переработанную продукцию через собственную сеть магазинов.

Таким образом, со стороны НК РФ для применения ЕНВД не так много ограничений, но узнать, если ли такое право у отдельного бизнеса, можно, только изучив региональное законодательство. 

Может случиться, что, уйдя с “вмененки”, налогоплательщик захочет вновь вернуться на этот спецрежим. Заметим, Налоговый кодекс РФ этого не запрещает. К тому же у организаций и предпринимателей есть возможность уплачивать ЕНВД до 1 января 2018 г. (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).

Какого-либо особого порядка возврата на уплату единого налога гл. 26.3 НК РФ не предусматривает. Поэтому в данном случае нужно в общем порядке подать заявление о переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД в течение пяти дней со дня повторного начала ведения “вмененной” деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Однако имейте в виду, что по общему правилу перейти с “упрощенки” на систему налогообложения в виде ЕНВД организации и коммерсанты вправе не ранее окончания налогового периода по УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). То есть такой переход возможен не раньше начала нового календарного года.

Е.Г.Ромашкина

Эксперт журнала “Вмененка”

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector