Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Доверие страхователя к страховому агенту

Правовая регламентация деятельности страховых агентов

Согласно ст. 8 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 “Об организации страхового дела в Российской Федерации” (далее – Закон N 4015-1) страховой агент – постоянно проживающее на территории РФ и осуществляющее свою деятельность на основании гражданско-правового договора физическое лицо или российское юридическое лицо (коммерческая организация), которое представляет страховщика в отношениях со страхователем и действует от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

Вправе ли предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ) быть страховым агентом? Если ПБОЮЛ является гражданином РФ, то в соответствии со ст. 8 Закона N 4015-1 он вправе быть страховым агентом. <1>

Будут ли признаваться страховыми агентами граждане, работающие в страховой организации по трудовым договорам? Могут ли страховые агенты совмещать свою деятельность с деятельностью, не связанной со страхованием? Федеральная служба по страховому надзору считает, что исходя из требований п. 1 ст. 8 Закона N 4015-1 граждане РФ, работающие в страховых организациях на основании трудовых договоров, страховыми агентами не являются.

Согласно ст. 420 ГК РФ установление, изменение и прекращение обязательств сторон регулируется договором. Следовательно, обязательство уплатить страховому агенту агентское вознаграждение у страховщика может возникнуть только на основании договора между страховым агентом и страховой организацией. Поскольку договоры страхования вправе заключать только страховщики (ст. ст. 929, 934 ГК РФ), по договору между агентом и страхователем агент сможет выступить только как посредник от имени страховщика.

Доверие страхователя к страховому агенту

Между страховой организацией и страховым агентом, а также страховым брокером, действующим от имени страхователя, чаще всего заключается договор поручения (гл. 49 ГК РФ), по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают у доверителя. Положения ст. 971 ГК РФ как нельзя лучше характеризуют функции страхового агента, так как он всегда заключает договоры от имени страховой организации. В соответствии со ст. 975 ГК РФ доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения.

Правовой регламентации отношений поверенного (представителя) и доверителя (представляемого) посвящена гл. 10 ГК РФ. В соответствии с установленными правилами страховая организация как доверитель обязана выдать страховому агенту доверенность, в которой будет указан объем полномочий последнего. В доверенности должны быть закреплены объекты страхования или установлен предел страховой суммы (лимит ответственности страховщика). Объем полномочий может быть различным и определяется сторонами.

В сделках по страхованию страховые агенты действуют от имени и по поручению страховой организации – страховщика, поэтому при заключении договоров страхования через страховых агентов в вводной части договора страхования должно быть указано, что страховой агент действует от имени и по поручению страховщика на основании полномочий, оформленных в виде доверенности или договора.

Предлагаем ознакомиться:  Как разбить лобовое стекло для страховой

Вознаграждение страховых агентов

Отражение расходов на оплату труда штатных работников и работников по гражданско-правовым договорам имеет некоторые различия как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

До 2002 г., если штатному работнику вознаграждение начислялось, как и любая заработная плата, то страховым агентам, работающим по гражданско-правовым договорам, оно учитывалось для целей налогообложения в момент уплаты. Начиная с 2002 г., когда большинство страховых организаций перешли на учет доходов и расходов методом начисления, порядок изменился.

Штатный страховой агент, работающий по гражданско-правовому договору, но не зарегистрированный предпринимателем, учитывается в расходах на оплату труда с начислением ЕСН и НДФЛ. Момент признания расходов в виде выплаты вознаграждения определяется подписанием акта выполненных работ. Для целей налогообложения важно, в каком размере начисляются вознаграждения:

  • в полном размере согласно агентскому соглашению;
  • в зависимости от количества заключенных договоров;
  • в зависимости от полученной страховой премии (взноса).

Учет у страховых организаций

Дебет 50 Кредит 76 – получен страховой взнос в наличной форме

Дебет 51 Кредит 76 – получен страховой взнос в безналичной форме

Дебет 76 Кредит 51 – перечислена страховой организации сумма страховой премии согласно агентскому договору

Дебет 76 Кредит 90/1 – отражена сумма комиссионного вознаграждения, указанная в агентском договоре

Дебет 90/3 Кредит 68 – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения, указанной в договоре.

Полученные страховые премии (взнос) не включаются в налоговую базу по НДС у страхового агента, так как согласно ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

На основании п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС определяется в этом случае расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки 18% к налоговой базе, принимаемой за 118%.

Согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по страхованию не являются объектом обложения НДС, поэтому при перечислении страховой премии в страховую компанию в платежном поручении в графе “Назначение платежа” нужно указать “Без НДС”. В силу ст. 169 НК РФ страховой агент обязан выставить страховой компании счет-фактуру за оказанные им в отчетном периоде посреднические услуги по оформлению договоров страхования.

Для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях по заключенным страховой организацией договорам страхования, а также сострахования и перестрахования предназначен счет 92 “Страховые премии (взносы)”. Сюда также относятся причитающиеся к получению страховые платежи по ОМС в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами. При заключении договоров страхования через страховых агентов и страховых брокеров записи производятся по кредиту субсчета 92/1.

Проводки, составляемые при этом у страховой организации, представим на примерах.

Пример 1. СК “Альянс” через ООО “Пирамида” – страхового агента заключила договор страхования имущества ЗАО “Сириус”. Страховая премия составляет 5000 руб., комиссионное вознаграждение агенту – 300 руб. Страховая премия полностью поступает на расчетный счет страховой организации.

Предлагаем ознакомиться:  Какие документы нужны для получения права собст построенный дом
      Содержание операции      
     Дебет     
Кредит
  Сумма, 
руб.
Поступила страховая премия от  
страхователя через страхового
агента на расчетный счет СК
"Альянс"
       51      
 77/5 
   5000  
Отражена в полном объеме сумма,
внесенная страхователем через
агента страховщику в счет
страховой премии
      77/5     
 77/1 
   5000  
СК "Альянс" начислена сумма    
комиссионного вознаграждения
26 "Расходы    
на ведение
дела", субсчет
"Вознаграждение
по договорам
страхования
иным, чем
страхование
жизни"
 77/7 
    300  
Начислена страховая премия СК  
"Альянс", причитающаяся к
получению от страхователя, по
договору страхования,
заключенному через агента
      77/1     
 92/1 
   5000  
Перечислено комиссионное       
вознаграждение страховому
агенту
      77/7     
  51  
    300  

Рассмотрим другой вариант расчетов между ведущим страховщиком и страховым агентом.

Пример 2. Договор страхования товаров на складе заключен с участием посредника – страхового агента, который является юридическим лицом. Страхователь перечислил страховую премию (взнос) в сумме 1000 руб. на расчетный счет страхового агента. По условиям договора агент должен получить комиссионное вознаграждение в размере 10% (100 руб.). Агент перечислил на расчетный счет страховщика денежные средства, удержав 100 руб. – сумму комиссионного вознаграждения.

СК “Альянс” для учета причитающейся премии по договору страхования товаров на складе использует счет 92/1, аналитический признак – “страхование товаров на складе”.

      Содержание операции      
     Дебет     
Кредит
  Сумма, 
руб.
Перечислен страховой взнос от  
страхователя через страхового
агента на расчетный счет СК
"Альянс"
       51      
 77/5 
    900  
Отражена в полном объеме сумма,
внесенная страхователем через
агента страховщику в счет
страховой премии
      77/5     
 77/1 
   1000  
Начислена сумма комиссионного  
вознаграждения страховому
агенту на основании
представленного и утвержденного
Отчета
26 "Расходы на 
ведение дела",
субсчет
"Вознаграждение
по договорам
страхования
иным, чем
страхование
жизни"
 77/7 
    100  
Начислена страховая премия СК  
"Альянс", причитающаяся к
получению от страхователя, по
договору страхования,
заключенному через агента
      77/1     
 92/1 
   1000  
Произведен взаимозачет         
требований по расчетам со
страховым агентом
      77/7     
 77/5 
    100  

Возникает вопрос: если перестрахователь не перечислил страховую премию согласно условиям договора, то каким образом нужно отразить в учете начисление вознаграждения агенту?

Сумма вознаграждения, которое причитается страховым агентам и брокерам за заключение договоров перестрахования либо удерживается страховым агентом или брокером из премий, уплаченных перестрахователями, отражается по кредиту субсчета 77/7 “Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению”.

В случае неисполнения перестрахователем обязательства по уплате страховой премии в срок согласно заключенному договору перестрахования на сумму начисленного агенту или брокеру за заключение договора перестрахования вознаграждения необходимо произвести сторнирующую запись. По дебету субсчета 77/7 отражаются выплаченные страховым агентам или брокерам суммы вознаграждения за заключение договоров перестрахования в случае его удержания из страховых премий.

Предлагаем ознакомиться:  Договор с агентом таможенного представителя

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ к доходам страховых организаций в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от страховой деятельности, в том числе страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Учитывая изложенное, страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются для целей налогообложения прибыли доходами страховой организации согласно пп. 1 п. 2 ст. 293 и ст. 330 НК РФ.

Бухгалтерский учет и налогообложение операций, осуществляемых через страховых агентов Учет у страховых агентов

Важным при оформлении отношений страховщика и его представителя является вопрос применения контрольно-кассовой техники страховыми агентами. В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” (далее – Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг.

Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности (п. 2 ст.

До утверждения Правительством РФ данного порядка действуют утвержденные Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам формы документов строгой отчетности, которые подлежат использованию при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.

Квитанции на получение страхового взноса в качестве документов строгой отчетности, используемых страховыми организациями при расчетах с населением наличными деньгами, утверждены Приказом Минфина России от 17.05.2006 N 80н “Об утверждении формы бланка строгой отчетности – “Квитанция на получение страховой премии (взноса)” <2>.

Если страховые взносы получает страховой агент – физическое лицо, действующее на основании договора гражданско-правового характера, заключенного со страховой организацией, а также страховой агент – предприниматель или юридическое лицо, представляющие страховщика в отношениях со страхователем по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями, используя бланки строгой отчетности этой страховой организации при оказании услуг населению, то страховая организация принимает от указанных страховых агентов страховые премии (взносы) без применения контрольно-кассовой техники с внесением в кассу страховой организации второго экземпляра бланка строгой отчетности или путем перечисления средств на счет страховой организации в безналичной форме через кредитные организации. Данное положение подтверждено арбитражной практикой (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.10.2004 N А82-4000/2004-16).

М.В.Романова

К. э. н.,

советник налоговой службы

III ранга

Управление администрированием

налога на прибыль (доход) ФНС России

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector