Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Списание брака в торговле проводки, как списать бракованный товар со склада{q}

Производственный брак: хорошую вещь так не назовут

Им называют детали, узлы, изделия, полуфабрикаты, качество которых не соответствует стандартам или техническим условиям. Такие объекты нельзя использовать по назначению или можно применять только после устранения недостатков.

Обязанность по обнаружению бракованных деталей, изделий, полуфабрикатов и пр. возлагается на отдел техконтроля (ОТК). Как правило, в паспорте или на корпусе готового продукта проставляется штамп о прохождении контроля. Сегодня в производственной сфере широко используются автоматизированные системы. Они позволяют выявлять брак при минимальном участии человека.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytadvertiseru

Браком в сфере производства называют изделие или его элемент (им может быть полуфабрикат, деталь, узел), качество которого не укладывается в принятые на предприятии нормы, стандарты, техусловия, и применять который по прямому назначению невозможно или допустимо только с дополнительной корректировкой, требующей затрат.

К СВЕДЕНИЮ! Определение производственного брака, использующееся в современных правовых актах, повторяет п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.

Что входит в финансовые потери в результате брака:

  • невосполнимые затраты на себестоимость бракованного изделия (деньги за сырье, зарплаты работникам, оплата энергии на работу оборудования и т.д.);
  • расходы на корректировочные действия по доведению изделия до приемлемого соответствия качеству (сюда входит и вознаграждение за труд рабочих, и средства на обслуживание оборудования);
  • средства на выявление и формулировку брака (например, создание списка опечаток);
  • возмещение потребителю некачественной продукции понесенных им расходов (к ним относят стоимость замены или исправления изделия, чье качество не устроило потребителя, в том числе и транспортные расходы на его доставку).

Не считаются производственным браком:

  • изделия, в отношении которых на отдельно взятом предприятии действуют особые требования, отличающиеся от стандартных на аналогичную продукцию, при том что качество отвечает стандартным требованиям, но не укладывается в повышенные;
  • потери, связанные с нисходящим переходом в другой сорт продукции.

Допустимый процент брака – минимально приемлемый уровень несоответствия качеству. Зависит от характера производства и установленных критериев качества. На развитых предприятиях не должен превышать 2-3%, максимум до 5%. Превышение – повод озаботиться поиском причин и воздействием на обнаруженные проблемы.

Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:

  • название изделий, оказавшихся бракованными;
  • описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
  • предположение или констатация причин;
  • место, где был обнаружен брак;
  • количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
  • стоимость потерь;
  • выявление ответственного лица, виновного в браке;
  • вывод относительно списания либо исправления.

ВАЖНО! Если в обнаруженном браке оказался виновным сотрудник, что отражено в акте, его надо ознакомить с актом под подпись.

Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:

  • суммы, подлежащие взысканию с виновных;
  • невосполнимые финансовые потери;
  • материальные претензии к поставщикам.

Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.

Внешний исправимый брак

  1. Внутренний неисправимый:
    • стоимость истраченного напрасно сырья;
    • трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
    • средства для обслуживания оборудования;
    • цеховые расходы.
  2. Внутренний исправимый:
    • вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
    • прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
  3. Внешний неисправимый:
    • себестоимость товаров, забракованных покупателем;
    • возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
    • расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
    • транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
    • реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
  4. Внешний исправимый:
    • все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
    • траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).
  5. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Из окончательной суммы потерь нужно вычесть средства, которые можно вернуть: возможность повторно использовать негодные изделия или их элементы, средства, взысканные с поставщиков за некондиционное сырье, денежные санкции в случае оговоренной материальной ответственности за бракованную продукцию.

    Почему может возникать брак

    Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».

    1. Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
    2. Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
    3. Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
    4. Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
      • плохое освещение рабочих мест;
      • несоблюдение температурного режима;
      • нарушение уровня влажности;
      • недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
    5. Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
      • недостаточная компетенция работников;
      • низкий уровень практических навыков;
      • безответственное отношение;
      • низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
    6. Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
    7. Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.

    Как задокументировать производственный брак

    Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:

  1. Внутренний неисправимый:
    • стоимость истраченного напрасно сырья;
    • трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
    • средства для обслуживания оборудования;
    • цеховые расходы.
  2. Внутренний исправимый:
    • вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
    • прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
  3. Внешний неисправимый:
    • себестоимость товаров, забракованных покупателем;
    • возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
    • расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
    • транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
    • реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
  4. Внешний исправимый:
    • все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
    • траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).
  5. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Из окончательной суммы потерь нужно вычесть средства, которые можно вернуть: возможность повторно использовать негодные изделия или их элементы, средства, взысканные с поставщиков за некондиционное сырье, денежные санкции в случае оговоренной материальной ответственности за бракованную продукцию.

    Почему может возникать брак

    Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».

    1. Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
    2. Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
    3. Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
    4. Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
      • плохое освещение рабочих мест;
      • несоблюдение температурного режима;
      • нарушение уровня влажности;
      • недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
    5. Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
      • недостаточная компетенция работников;
      • низкий уровень практических навыков;
      • безответственное отношение;
      • низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
    6. Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
    7. Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.

    Как задокументировать производственный брак

    Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:

    • название изделий, оказавшихся бракованными;
    • описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
    • предположение или констатация причин;
    • место, где был обнаружен брак;
    • количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
    • стоимость потерь;
    • выявление ответственного лица, виновного в браке;
    • вывод относительно списания либо исправления.

    ВАЖНО! Если в обнаруженном браке оказался виновным сотрудник, что отражено в акте, его надо ознакомить с актом под подпись.

    Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:

    • суммы, подлежащие взысканию с виновных;
    • невосполнимые финансовые потери;
    • материальные претензии к поставщикам.

    Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.

    Бухгалтерский учет брака

    Для обоснования финансовых потерь в результате брака в бухучете предусмотрен счет 28 «Брак в производстве»:

    • дебет отражает траты по обнаруженному внутреннему и внешнему браку;
    • кредит учитывает суммы на снижение потерь в результате брака.

    Списывать производственные потери от брака принято в конце месяца по затратам данного вида производства. Для каждого вида брака проводки будут иметь различный вид.

    Проводки для учета исправимого брака

    Приводятся всевозможные проводки, в зависимости от конкретной ситуации брака (наличия или отсутствия виновного лица, возможности привлечения для исправления подрядчиков и пр.):

    • дебет 28, кредит 10 «Основные средства» – учет материальных трат на корректировку брака;
    • дебет 28, кредит 70 «Расчеты с персоналом» – отражение зарплаты сотрудников при исправлении брака;
    • дебет 28, кредит 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» – начисление страховых отчислений с этой з/п;
    • дебет 28, кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – учет материалов, нужных для корректировки;
    • дебет 28, кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость услуг сторонних организаций, привлеченных для исправления;
    • дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 28 – отражение суммы материального возмещения брака с виновного работника;
    • дебет 70, кредит 73 – удержание суммы возмещения из зарплаты виновного;
    • дебет 50 «Касса», кредит 73 – самостоятельное внесение виновным работником суммы возмещения в кассу;
    • дебет 20 «Основное производство», кредит 28 – списание потерь на себестоимость изделий.

    Списание неисправимого брака

    По методу калькулирования определяется стоимость к списанию и списывается проводкой: дебет 28, кредит 20 «Основное производство».

    Взыскания с виновного приходуются по дебету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Стоимость отходов, пригодных к дальнейшему использованию, учитывается по дебету 10 «Основные средства».

    Бухучет затрат по внешнему браку

    Здесь есть сложность, связанная со временем выявления: вполне может случиться, что отчетный месяц закончится раньше, чем потребитель заявит об обнаруженном браке. Нужно также принимать во внимание следующие нюансы:

    • учет внешнего брака осуществляется не по себестоимости, а по полной стоимости изделий (ведь они были реализованы);
    • затраты такого рода списываются за счет специально сформированного резерва на ремонт и обслуживание, в том числе и по гарантии (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).
    • если брак вернули в отчетном периоде, потери списывают на себестоимость (дебет 90 «Продажи», кредит 28).
Предлагаем ознакомиться:  Академический отпуск предоставляется обучающемуся

Бухучет в оптовой торговле: проводки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж.

Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены товары 41 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенным товарам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60
Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины 41 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражена выручка от продажи товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислен НДС с проданных товаров 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41
Отражены расходы, связанные с продажей товаров 44 «Расходы на продажу» 60, 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44
Получена оплата от покупателей за проданный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 62
Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 «Прибыли и убытки»
Операция Дебет счета Кредит счета
Выявлен брак товаров на складе 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 41
Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли 44 94
Списаны потери сверх норм естественной убыли (при отсутствии виновных лиц) 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 94
Потери от брака товаров отнесены на виновных лиц 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 94

Если организация, занимающаяся розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары используется счет 42 «Торговая наценка» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Проводки в розничной торговле по формированию наценки состоят из записи по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Аналитический учет на счете 42 предполагает раздельное отражение наценок, относящихся к товарам в организациях, ведущих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены товары 41 60
Отражен НДС по приобретенным товарам 19 60
Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины 41 60, 76
Отражена торговая наценка по принятым к учету товарам 41 42
Отражена выручка от продажи товаров в розницу 50 «Касса», 57 «Переводы в пути», 62 90, субсчет «Выручка»
Начислен НДС с проданных товаров 90, субсчет «НДС» 68
Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41
СТОРНО: Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (со знаком «-«) 90, субсчет «Себестоимость продаж» 42
Отражены расходы, связанные с продажей товаров 44 60, 10, 70, 69 и др.
Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44
Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99

При розничной торговле бухгалтерский учет (проводки) в организациях, ведущих учет товаров без использования счета 42, в целом будет аналогичен учету оптовых продаж (с учетом специфики расчетов – наличными средствами и с использованием пластиковых карт).

Операция Дебет счета Кредит счета
Приняты товары на комиссию 004
Проданы товары на комиссии 50, 57, 62 76, субсчет «Расчеты с комитентом»
Списаны проданные комиссионные товары 004
Отражены расходы, связанные с продажей комиссионных товаров, не возмещаемые комитентом 44 60, 10, 70, 69 и др.
Отражены расходы на продажу комиссионных товаров, возмещаемые комитентом 76, субсчет «Расчеты с комитентом»
Отражено комиссионное вознаграждение 76, субсчет «Расчеты с комитентом» 90, субсчет «Выручка»
Начислен НДС с выручки по договору комиссии 90, субсчет «НДС» 68
Списаны расходы, связанные с продажей товаров на комиссии 90, субсчет «Расходы на продажу» 44
Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99
Перечислена выручка от продажи товаров комитенту (за минусом вознаграждения комиссионера и возмещаемых расходов) 76 51

Списание брака в торговле проводки, как списать бракованный товар со склада{q}

>Учет брака в производстве

Об учете затрат на производство мы рассказывали в нашей консультации. О том, как в бухучете отражается брак производства, расскажем в этом материале.

Учет брака в бухгалтерском учете осуществляют на 28 счете. В дебете концентрируются все затраты, связанные с дефектами, выявленные до отправки изделий на продажу и после реализации. В кредите отражают суммы, подлежащие выплате виновными. Обычно производится удержание с зарплаты этих лиц, субъекты лишаются премии, производятся другие взыскания.

В кредите также отражаются и другие суммы, отнесенные на уменьшение потерь. В их числе, в частности, стоимость дефектной продукции по цене возможного ее использования.

При формировании кредитового и дебетового оборотов определяется общая сумма потерь. Списание брака производится по стоимости некачественных изделий из 28 счета в сч. 20. В состав потерь включается себестоимость товаров надлежащего качества соответствующего вида.

Аналитический учет ведут по отдельным цехам (подразделениям) предприятия, видам товаров, расходным статьям, обстоятельствам, при которых был допущен брак, субъектам, виновным к этому.

Устранение брака сторонней организацией

Они зависят от причин появления дефектов в изделиях. Если недостатки связаны с использованием некачественных материалов, следует выявить поставщика такого сырья. Кроме того, необходимо создать систему контроля ценностей, поступающих на предприятие. В соглашение с поставщиками следует включить пункт о материальной ответственности за поставку некачественного сырья.

Если дефекты связаны с работой станков, нужно, в первую очередь, определить срок их технического обслуживания. В цехах необходимо установить персональную ответственность за функционирование оборудования, несоблюдение правил эксплуатации. Важно выявить, на каком именно станке производится брак.

Если выпуск дефектных изделий связан с непрофессионализмом персонала, следует пересмотреть систему мотивации работников. К примеру, на предприятии могут устанавливаться дополнительные премии и поощрения за минимизацию брака. Снизить влияние человеческого фактора на производственный процесс позволяет внедрение автоматизированного управления процессами. В настоящее время такие системы используются на всех крупных промышленных предприятиях.

Если организация передает товар для исправления своему поставщику (производителю товаров), то потерь от брака у нее не возникнет. Это связано с тем, что все расходы на исправление будет нести поставщик (производитель).

Ситуация: как отразить в бухучете товары, принятые от покупателя для исправления дефекта (брака){q} Организация передает эти товары для ремонта (устранения брака) своему поставщику (производителю).

Товары, принятые от покупателя и переданные поставщику (производителю) для устранения дефектов, отразите на забалансовом счете 002.

Это объясняется следующим. Во-первых, покупатель, передавая товар продавцу для устранения дефектов, остается собственником этого товара (ст. 218 ГК РФ). Во-вторых, договор купли-продажи был заключен между торговой организацией и покупателем (ст. 454 ГК РФ). Ответственной перед покупателем за устранение брака, а также за сохранность товара остается торговая организация, принявшая товар от покупателя.

Поставщик (производитель) и торговая организация связаны другим договором поставки. Если покупатель торговой организации передает товар для исправления этой организации, а не производителю, то производитель никаких обязательств перед покупателем торговой организации не несет. Он ответственен только перед торговой организацией (поскольку договор заключен между ними). Это следует из статьи 476 Гражданского кодекса РФ.

Следовательно, товар, переданный поставщику (производителю) для исправления брака, отражайте на счете 002. Документальным подтверждением факта передачи товара поставщику (производителю) может быть акт приема-передачи. Списать такой товар с забалансового счета 002 можно будет только в момент, когда организация вернет товар своему покупателю (Инструкция к плану счетов).

Списание брака в торговле проводки, как списать бракованный товар со склада{q}

Для удобства ведения аналитического учета и отражения движения принятых товаров к счету 002 можно открыть дополнительные субсчета:

  • «Товары, принятые для устранения дефектов, на складе»;
  • «Товары, переданные поставщику (производителю, сервисному центру) для устранения дефектов».

Если организация устраняет брак собственными силами (например, договором не предусмотрено устранение брака поставщиком), то потери от брака будут равны сумме расходов, связанных с устранением брака. А именно:

  • стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
  • зарплата сотрудников, привлекаемых к устранению брака;
  • начисления на зарплату сотрудников, занятых исправлением брака (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • расходы на доставку бракованного товара для исправления от покупателя и обратно;
  • другие расходы на исправление брака.
Предлагаем ознакомиться:  Утеря свидетельства о браке как восстановить в другом городе

Дебет 44 Кредит 10 (60, 69, 70…)

– отражены расходы на исправление брака.

Товары, принятые от покупателя для исправления брака в течение всего времени проведения работ по устранению дефектов, учитывайте на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Это объясняется тем, что переданный для исправления товар является собственностью покупателя и остается таковой даже тогда, когда находится у торговой организации для устранения дефектов (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpressru

Товар, полученный для исправления брака, оприходуйте на основании документов, выписанных покупателем при передаче товара для исправления. Это может быть, например, накладная, составленная покупателем в произвольной форме (или накладная по форме № ТОРГ-12). Применение в этом случае самостоятельно разработанного первичного документа объясняется тем, что унифицированной формы для отражения такой операции не предусмотрено. Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Дебет 002

– получен от покупателя товар для исправления брака;

Списание брака в торговле проводки, как списать бракованный товар со склада{q}

Кредит 002

– возвращен покупателю товар, дефекты которого устранены.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Дебет 44 Кредит 60

– отражены расходы на услуги сервисного центра (иных сторонних организаций).

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 475, статьи 477 Гражданского кодекса РФ и Инструкции к плану счетов.

В бухучете движение товара, принятого от покупателя и переданного сервисному центру (сторонней организации) для устранения дефектов, отразите тем же способом, что и в случае передачи товара поставщику (производителю).

Взыскания с виновных

При установлении конкретных сотрудников, причастных к возникновению брака, сумму, которую необходимо взыскать с них, переносят с кредита 28 счета в дебет сч. 73, на субсчет, отражающий информацию по расчетам, связанным с компенсацией имущественного вреда. Такая схема применяется, если виновным в браке является сотрудник предприятия.

Если к возникновению дефектов причастно стороннее лицо, суммы переносят в дебет 76 счета, на субсчет «Расчеты по претензиям».

Брак устранен покупателем

Покупатель, приобретая бракованный товар, может самостоятельно устранить дефекты, чтобы товар был пригоден к использованию. В этом случае он вправе требовать от организации-продавца возмещения расходов на исправление брака. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 475 Гражданского кодекса РФ и пунктами 1 и 2 статьи 18 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

  • заключение сервисного центра;
  • калькуляция произведенных расходов.

Как правило, такие документы покупатель прилагает к претензии, которую выставляет организации при обнаружении брака и его исправлении.

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– отражена сумма компенсации расходов на устранение брака, предъявленная покупателем.

Во всех случаях записи на счете 44, связанные с отражением расходов на исправление брака, делайте на основании:

  • первичных документов, подтверждающих выявленный брак. Эти документы должен составить покупатель в момент обнаружения брака (порчи) и затем передать торговой организации;
  • документов, подтверждающих понесенные расходы на устранение брака (порчи) и возмещение ущерба со стороны виновных лиц (поставщиков, производителя) (накладных, расчетно-платежных ведомостей, актов о выполнении работ и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Акт списания брака на производстве

Унифицированной формы акта на списание брака в производстве нет. Организация с учетом своей специфики может самостоятельно разработать форму такого акта и закрепить ее в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Приведем образец заполнения акта списания брака.

В разделе Бухгалтерия, Аудит, Налоги на вопрос Бухгалтера хелп!!! (задание универа) заданный автором Выбросить лучший ответ это «ЭЖ Вопрос-Ответ», 2007, N 5Вопрос: Как правильно оформить списание внутреннего брака в магазине, торгующем промышленными товарами{q}Ответ: Автор вопроса, по-видимому, под внутренним браком в магазине понимает такой брак, когда товары, предназначенные для перепродажи, при приемке от поставщика имели надлежащее качество, но в процессе пребывания на торговом предприятии (хранения, комплектации, экспозиции в торговом зале и т. д.

) до отгрузки покупателям потеряли должное качество и поэтому уже не могут быть реализованы. То есть это тот случай, когда порча товара произошла на торговом предприятии (в магазине) .Обычно перед списанием внутреннего брака проводят инвентаризацию и оформляют ее результаты по унифицированной форме N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (утв.

Приказом Госкомстата России от 27.03.2000 N 26). При этом следует попытаться установить виновника этого внутреннего брака (в ведомости по форме N ИНВ-26 есть графа 9 «Отнесено на виновных лиц»). Внутренний брак мог произойти, например, по вине складских работников, менеджеров или продавцов (отсутствие правильных условий хранения, например влажности, температуры;

удары при перемещении хрупких промышленных товаров, порча упаковки и т. д.) , тогда потери следует взыскивать с виновников. В этом случае оформляют Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-15, а затем бракованный товар списывается. Если виновника брака не удается определить, то в бухгалтерском учете потери признаются прочими расходами в момент списания брака.

Для оформления внутреннего брака не установлено унифицированной формы первичного учетного документа, поэтому согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации необходимо разработать такую форму самостоятельно, причем она должна содержать все обязательные реквизиты.

(Напомним, что внешний брак оформляется актами по форме N ТОРГ-2 или N ТОРГ-3.)Бывают случаи, когда в договоре с поставщиком уже зафиксирован возможный процент брака и вернуть выявленный брак, процент которого не превышает указанный в договоре предел, нельзя. Тогда можно просто использовать для списания брака утвержденную Госкомстатом форму N ТОРГ-16 «Акт о списании товаров» (Постановление от 25.12.1998 N 132).

За основу для создания в вашем магазине «своей» формы для списания брака можно использовать формы N N ТОРГ-16, ОС-4, МБ-8, 421-АПК и другие аналогичные унифицированные или отраслевые формы, а затем доработать их с учетом специфики вашего магазина.Например, если виновника брака удается установить, то в данную форму можно вставить графу «Виновник брака».

При обнаружении дефектной продукции на складе необходимо оформить «Требование-накладную». Если выявлен неисправимый брак, в документе на списание указывается статья затрат: «Брак в производстве». Система подставляет 28 счет автоматически. В табличной части акта списания брака указывается номенклатурная группа, по которой будет проведен аналитический учет.

В системе можно указать, на какую именно продукцию отнесен брак с точностью до серии.

Если выявлен исправимый дефект, изделие можно передать на доработку. Для этого оформляется документ «Требование-накладная» по статье затрат.

В случае возврата бракованного товара отразите его на счете 41 (10) в зависимости от дальнейшего использования.

Дебет 41 (10) Кредит 60 (76)

– оприходованы бракованные товары в составе товаров.

Списание брака в торговле проводки, как списать бракованный товар со склада{q}

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10 и 41).

В этом случае стоимость бракованного товара оцените как стоимость, по которой покупатель его возвращает. Она будет равна покупной стоимости товара без учета НДС.

В дальнейшем организация может использовать возвращенный товар по своему усмотрению (например, продать или использовать в деятельности). В случае необходимости нужно провести уценку (например, для дальнейшей продажи) стоимости возвращенного товара по причине брака.

Дебет 91-2 Кредит 41

– списана стоимость бракованного товара, не подлежащего исправлению.

Об этом говорится в Инструкции к плану счетов (счет 91).

Возмещение других расходов

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 44

– предъявлена претензия поставщику о возмещении потерь от брака.

Если организация помимо стоимости бракованного (испорченного) товара возмещает покупателю другие расходы (например, транспортные), их также отнесите:

  • на увеличение фактической стоимости принимаемых к учету материалов, если возвращаемые товары будут использоваться в деятельности организации (п. 6 ПБУ 5/01);
  • расходы на продажу, если возвращенные товары будут перепроданы после уценки (Инструкция к плану счетов, п. 13 ПБУ 5/01).

Во всех случаях записи по счетам бухучета (счета 10, 41, 44) делайте на основании:

  • первичных документов, подтверждающих выявленный брак (порчу) и затраты покупателя, которые возмещает организация (например, накладные, акт претензии и т. д.);
  • первичных документов, подтверждающих отнесение потерь от брака на виновных лиц (поставщика, производителя) или использование организацией части бракованных товаров (например, акт на списание, акт на внутреннее перемещение и т. д.).

Эти документы должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Налогообложение

Потери от списания бракованного товара можно отразить в «прочих затратах», которые связаны с производством и продажей, на основании подп. 47, п. 1 ст. 264 НК. При совершении данных операций следует учесть ряд нюансов.

Во-первых, надо отметить, что в законодательстве не закреплено определение производственного брака. Следовательно, это понятие может использоваться в том смысле, в котором оно раскрыто в нормативных документах, регламентирующих ведение отчетности.

Получается, при списании брака в торговле в затраты в виде потерь от товаров с недостатками могут быть включены издержки по внутреннему браку, выявленному на стадии производства или продажи, и внешним дефектам, обнаруженным у потребителя при сборке, использовании, монтаже изделия.

Налог с прибыли

Списание брака в торговле проводки, как списать бракованный товар со склада{q}

При списании брака, как выше сказано, включают в состав прочих издержек, связанных с выпуском и реализацией изделий. В нормах НК отсутствуют специальные ограничения в отношения учета этих затрат. Следовательно, при соблюдении общих принципов признания издержек в целях налогообложения согласно 25 главе НК, документальное подтверждение, экономическая целесообразность, невозмещаемые потери от дефектных изделий могут учитываться производителем в расходах. Этой позиции придерживаются и контрольные ведомства.

В зависимости от правил учетной политики предприятия для целей обложения затраты, связанные с выпуском и продажей изделий, могут быть отнесены как к косвенным, так и прямым издержкам. Соответствующие положения закрепляются в пунктах 1, 2 318 статьи НК.

Косвенные издержки в полном объеме включаются в затраты текущего периода. Прямые расходы образуют налоговую базу при реализации изделий, в стоимости которых они уже учтены.

Соответственно, в учетной политике предприятия для целей налогообложения необходимо зафиксировать правила учета затрат на брак. В частности, целесообразно выработать методику определения себестоимости дефектной продукции.

Операции по возврату

Их учет может осуществляться разными способами. К примеру, предприятие может произвести пересчет базы по налогу с прибыли за период, в котором товар с недостатками был реализован. Поскольку договор между продавцом и приобретателем будет расторгнут, плательщик вправе уменьшить размер прибыли на величину доходов от продажи брака. Объем издержек при этом можно уменьшить на стоимость изделия, возвращенного покупателем.

Предлагаем ознакомиться:  Образец ходатайства применение смягчающих обстоятельств по акту налоговой проверки

Второй вариант – отнести затраты в форме стоимости продукции на потери от выявленного дефекта. В этом случае расходами будет сумма, которая должна быть возвращена покупателю некачественного изделия.

Как поясняет Минфин, затраты на производство дефектного товара предприятие уже учло при реализации. Следовательно, цена возвращенного изделия признается равной нулю.

Компенсация ущерба

При решении вопроса о возмещении вреда существенное значение будет иметь факт установления виновных. Ими могут быть не только сотрудники предприятия, но и сторонние субъекты. К примеру, произошла остановка оборудования в связи с отключением электроэнергии, от поставщика были получены некачественные материалы и пр.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcopyrightru

Претензии сторонним субъектам направляются в порядке, установленном ГК. Компенсация ущерба сотрудниками предприятия осуществляется по правилам, закрепленным ТК. Как устанавливает 241 статья Кодекса, если с работником не было заключено соглашение о мат. ответственности, взыскать с него можно сумму, которая не превышает величину среднемесячной зарплаты.

Удержание осуществляется на основании распоряжения руководителя предприятия. Приказ издается в течение месяца с момента определения окончательной величины имущественного ущерба. При пропуске этого срока, а также в случае уклонения работника от компенсации вреда, наниматель вправе обратиться в суд.

Документальное оформление

При выявлении дефектной продукции составляется акт. Унифицированная форма данного документа не утверждена. Соответственно, на предприятии может быть разработан свой бланк акта. Форма документа закрепляется в учетной политике.

При выявлении внутреннего брака документ заполняется сотрудниками отдела техконтроля. Если обнаружен внешний дефект, акт составляет потребитель.

Особенности составления акта

В акте о выявлении брака должны присутствовать следующие реквизиты:

  • Название предприятия.
  • Адрес места нахождения.
  • Контактные данные.
  • Наименование документа.

В тексте указываются сведения об изделии, в котором выявлен дефект, причинах брака, виновных лицах.

Документ должен оформляться в 3-х экземплярах. Первый передают в бухгалтерию, второй – в подразделение, где был выпущен некачественный товар, третий получает материально ответственный сотрудник. При выявлении внешнего брака к акту прилагается претензия потребителя.

Утверждение факта выявления брака осуществляется специальной комиссией.

ОСНО и ЕНВД

При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом не важно, за чей счет списывается брак – поставщика (производителя) или организации. Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение, от неисправимого – сумме возвращенной оплаты (без НДС), а также затратам покупателя, которые организация возмещает в случае возврата товара.

Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е. в момент оформления требования-накладной по форме № М-11).

Если организация использует кассовый метод, все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении, уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом они должны быть оплачены поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Стоимость возвращенного покупателем товара учтите в доходах того периода, на который приходится возврат (ст. 250 НК РФ). В доходы включите стоимость товара, по которой он учитывался на дату реализации (т. е. сумму фактических затрат, связанных с его приобретением или созданием). По этой же стоимости возвращенный покупателем товар примите к налоговому учету. В дальнейшем организация может использовать полученный назад товар по своему усмотрению (например, продать или использовать в деятельности).

О том, как при расчете налога на прибыль учесть расходы на реализацию товара, если он был продан по цене значительно ниже цены приобретения (например, в результате выявления брака), см. Как отразить в учете недостачу (порчу) товаров.

Суммы, полученные от поставщиков (производителей), по вине которых был допущен брак, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе внереализационные доходы признавайте в момент поступления денег (в кассу, на расчетный счет) в счет возмещения ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Списание брака в торговле проводки, как списать бракованный товар со склада{q}

При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату ее признания виновным лицом (например, в момент, когда поставщик подписал выставленную в его адрес претензию). Если же организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

При возврате бракованного товара НДС, ранее предъявленный покупателю, можно принять к вычету.

Пример отражения в бухучете и при расчете налога на прибыль потерь от внешнего исправимого брака

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается продажей мебели. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация платит ежеквартально. Бухучет приобретенных товаров организация ведет по покупным ценам.

В марте «Гермес» реализовал мебельный гарнитур гражданину на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Себестоимость реализованного товара составила 150 000 руб. В апреле покупатель обнаружил, что часть товара бракованная (покрытие деревянных столов неровное). Покупная стоимость бракованного товара составила 70 800 руб. (в т. ч. НДС – 10 800 руб.). Покупатель передал бракованные товары «Гермесу» для устранения недостатков (полировки и покрытия лаком).

В этом же месяце (в апреле) брак был устранен силами «Гермеса» и товар возвращен покупателю. Затраты на его исправление составили 25 300 руб., в том числе:

  • стоимость израсходованных материалов (без НДС) – 8000 руб.;
  • зарплата (в т. ч. начисления на зарплату) сотрудника, исправлявшего брак, – 17 300 руб.

В апреле «Гермес» предъявил требования своему поставщику – производителю мебели ООО «Производственная фирма «Мастер»» – о возмещении расходов на устранение недостатков. В этом же месяце «Мастер» полностью возместил потери от брака.

В бухучете были сделаны проводки.

Списание брака в торговле проводки, как списать бракованный товар со склада{q}

Дебет 62 Кредит 90-1– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41– 150 000 руб. – учтена в расходах себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 36 000 руб. – начислен НДС.

Дебет 002– 70 800 руб. – получен от покупателя товар для исправления брака;

Дебет 44 Кредит 10– 8000 руб. – списана стоимость материалов, использованных для исправления брака;

Дебет 44 Кредит 70 (69)– 17 300 руб. – начислена зарплата (в т. ч. начисления на зарплату) сотруднику, исправлявшему брак;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 44– 25 300 руб. – отнесены расходы на исправление брака за счет производителя товара;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»– 25 300 руб. – возмещены потери от брака «Мастером»;

Кредит 002– 70 800 руб. – возвращен покупателю исправленный товар.

При расчете налога на прибыль за первое полугодие бухгалтер включил в состав прочих расходов стоимость исправимого брака – 25 300 руб., а в доходах отразил сумму возмещения – 25 300 руб.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога потери от внешнего брака (например, в розничной торговле) не влияют.

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся потери от брака. Поэтому, если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, потери от брака продукции, используемой в деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения необходимо учитывать раздельно для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Потери от брака, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать прочие расходы по налогу на прибыль (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Потери от брака, которые относятся к деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ошибки при управлении качеством

Некоторые производители не совсем ясно представляют себе цели учета производственного брака. Они полагают, что возникновение дефектных изделий – это естественный процесс, без которого не обходится производственная деятельность.

Между тем создание грамотной системы учета позволяет своевременно выявлять обстоятельства, обуславливающие появление недостатков в товарах. Соответственно, на основании имеющихся данных руководитель может предпринять меры по уменьшению количества дефектных изделий.

Достаточно часто начальники цехов жалуются на моральную изношенность оборудования. Этим они объясняют появление брака и считают, что покупка современных станков может улучшить ситуацию. Однако далеко не каждое предприятие имеет на это средства. Разумеется, работать на старом оборудовании тоже нельзя. Оптимальным выходом из ситуации может стать модернизация или аренда станков.

Менеджеры и технологи часто говорят о том, что выявить причины брака бывает сложно. Безусловно, на предприятии могут возникнуть разные ситуации, при которых определить обстоятельства возникновения дефектов действительно проблематично. Но в большинстве случаев выявить причины производства изделий с недостатками можно, сгруппировав их по общим признакам. Обычно причинами дефектов являются нарушения технологии, халатность, недосмотр ответственных лиц.

При группировке признаков некачественных изделий особое значение имеет правильный учет продукции.

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы в виде сумм ущерба от внешнего неисправимого брака не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Это объясняется тем, что таких затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

А вот расходы на устранение исправимого брака (материальные расходы, зарплата сотрудников, занятых исправлением брака, и т. д.) учтите при расчете единого налога в общем порядке (п. 2 ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ). Но только в том случае, если они предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, расходы в виде потерь от брака при расчете единого налога не учитывайте. Это связано с тем, что организации, которые платят налог с доходов, при расчете единого налога вообще не учитывают никакие расходы. Это следует из пункта 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Независимо от выбранного объекта налогообложения стоимость возвращенного покупателем товара учтите в доходах того периода, на который приходится возврат (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ). В доходы включите стоимость товара, по которой он учитывался на дату реализации (т. е. сумму фактических затрат, связанных с его приобретением или созданием).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytdevru

Также увеличивает налоговую базу единого налога стоимость брака, которую погашает поставщик (производитель) (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ).

При этом сумму возмещения ущерба включите в состав доходов в момент погашения задолженности виновным лицом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector