Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете

Оценка необходимого резерва

В бухучете величина резерва должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал.

Это следует из общего правила, по которому надо определять размер оценочных обязательств согласно разделу III ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).

Однако конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность. Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.

Важная деталь: в бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010).

Резерв на оплату отпусков при применении усн

Организации на упрощенке не могут создавать налоговый резерв на оплату отпусков.

Если организация платит единый налог с доходов, она не учитывает никакие расходы, в том числе расходы в виде отчислений в резервы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Организации же, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, также не смогут создать резерв. Ведь расходы они учитывают по факту оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по единому налогу только в момент их выплаты сотруднику. И заранее их учесть за счет создания резерва не удастся.

Субъекты
малого предпринимательства на УСН (за исключением эмитентов публично
размещаемых ценных бумаг) вправе не создавать резервы на предстоящие
расходы (п. 3 ПБУ 8/2010, утв. приказом
Минфина России от 13.12.2010 № 167н (далее – ПБУ 8/2010)). Речь здесь
идет об обязательствах с неопределенной величиной или сроком исполнения
(оценочные обязательства) (п.

4 ПБУ 8/2010), например, резервы на оплату
отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание (п. 11 Информации Минфина России от
01.11.2012 № ПЗ-3/2012 (далее – Информация № ПЗ-3/2012); п. 2.1 ПБУ 2/2008, утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н), связанные с прекращением деятельности (п. 3.1 ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н), и другие.

Обязательные
резервы связаны с изменением оценочных значений. Это корректировка
стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение
стоимости актива, обусловленная появлением новой информации и не
являющаяся исправлением ошибки в отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.

  • по сомнительным долгам;
  • под снижение стоимости материально-производственных запасов (далее – МПЗ);
  • под обесценение финансовых вложений.

Указанные
выше резервы необходимы для исключения искажений бухгалтерской
отчетности. Формируют резервы не реже одного раза в год – перед
составлением бухгалтерского баланса (п. 4 ПБУ 21/2008).

Резервы по сомнительным долгам.
Их формируют в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.
Сомнительной считается “дебиторка”, которая не погашена или с высокой
степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором,
и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение)).

Величину
резерва фирме следует определять отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки
вероятности погашения долга (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение)).

Для
обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен
счет 63 “Резервы по сомнительным долгам” (План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов)).

ДЕБЕТ 91 субсчет “Прочие расходы” КРЕДИТ 63- сформирован резерв по сомнительным долгам.

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет “Прочие доходы”- восстановлен резерв по сомнительным долгам в части погашения задолженности.

Суммы
“дебиторки”, по которой истек срок исковой давности, списывают по
каждому обязательству в составе прочих расходов. Основания: данные
проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ
(распоряжение) руководителя организации (п. 11 ПБУ 10/99;
п. 77 Положения). Списание долга в убыток вследствие
неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

ДЕБЕТ 91 субсчет “Прочие расходы” КРЕДИТ 63- 100 000 руб. – сформирован резерв по сомнительным долгам;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62- 100 000 руб. – списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

ДЕБЕТ 007- 100 000 руб. – списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет “Прочие доходы”- восстановлен резерв по сомнительным долгам.

Резервы под снижение стоимости МПЗ.
МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или
они морально устарели либо потеряли свои первоначальные качества,
показывают в бухгалтерском балансе на конец года по текущей рыночной
стоимости с учетом их физического состояния. Снижение стоимости МПЗ
отражают в виде начисления резерва (п. 20 Методических указаний по
бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания)).

Его
создают по каждой единице МПЗ, принятой к учету. Возможно создание
резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ (за
исключением таких укрупненных групп, как основные материалы,
вспомогательные материалы, готовая продукция и т.п.) (п. 20 Методических
указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания)).

Резерв
формируют на величину разницы между текущей рыночной стоимостью МПЗ и
их фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной
стоимости (п. 25 ПБУ 5/01). Порядок определения рыночной стоимости в
законодательстве не прописан. По нашему мнению, можно использовать
данные о ценах, полученные от изготовителей, органов госстатистики,
торговых инспекций, представленные в средствах массовой информации и
специальной литературе, а также экспертные заключения. Способ оценки
рыночной стоимости следует прописать в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

ДЕБЕТ 91 субсчет “Прочие расходы” КРЕДИТ 14- сформирован резерв под снижение стоимости МПЗ.

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет “Прочие доходы”- скорректирована сумма резерва при повышении стоимости МПЗ.

Аналогичная
проводка делается и при списании материальных ценностей, по которым
образован резерв (зарезервированная сумма восстанавливается) (п. 20
Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания)).

ПРИМЕРОтразим
в учете организации формирование резерва под снижение стоимости
материальных ценностей при условии, что на конец 2014 г. у фирмы
числится 100 рулонов рубероида РПП-300 по цене 350 руб. за рулон.
Рыночная стоимость материалов составляет 300 руб. за рулон. В I квартале
2015 г. 15 рулонов было продано.

ДЕБЕТ 91 субсчет “Прочие расходы” КРЕДИТ 14- 5000 руб. ((350 руб. – 300 руб.) х 100 руб.) – сформирован резерв под снижение стоимости материалов;

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет “Прочие доходы”- 750 руб. (5000 руб. : 100 руб. х 15 руб.) – восстановлен резерв при продаже материалов.

МПЗ в бухгалтерском балансе показывают (п. 25 ПБУ 5/01):

  • по текущей рыночной стоимости, если она выше первоначальной цены;
  • по первоначальной стоимости, если она выше или равна рыночной цене.
Предлагаем ознакомиться:  Проводки у принципала на усн ⋆ Citize

Резервы под обесценение финансовых вложений.
Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по
которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается
обесценением (абз. 1 п. 37 ПБУ 19/02). В учетной политике организации следует прописать уровень существенности снижения стоимости вложений (п. 7 ПБУ 1/2008).

Расчетная
стоимость финансовых вложений равна разнице между их стоимостью, по
которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой такого снижения (абз. 1 п. 37 ПБУ 19/02).

При
возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение вложений,
компания должна проводить проверку наличия условий устойчивого снижения
их стоимости, которые характеризуются одновременным наличием следующих
аспектов (пп. 37, 38 ПБУ 19/02):

  • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость вложений существенно выше их расчетной стоимости;
  • в течение отчетного года расчетная стоимость вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  • на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости вложений.

Какие резервы в бухучете должны создавать организации?

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — скорректирован резерв под обесценение финансовых вложений. ПРИМЕР Компания «Актив» приобрела долю в уставном капитале (20 000 руб.) компании «Пассив» при его учреждении. Впоследствии компания «Пассив» была признана банкротом и ликвидирована. Отразим в учете «Актива» создание резерва под обесценение финансовых вложений в размере стоимости доли в уставном капитале.

Расчетная стоимость доли в «Пассиве» равна нулю: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 59 — 20 000 руб. — сформирован резерв под обесценение финансовых вложений в размере стоимости доли в уставном капитале. На дату ликвидации компании «Пассив»: ДЕБЕТ 59 КРЕДИТК 91 субсчет «Прочие доходы» — 20 000 руб. — списана сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» (Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»

– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 8, 21 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Пример отражения в бухучете отчислений по формированию оценочного обязательства на оплату отпусков

1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.

2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.

3. Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам.

По состоянию на 31 декабря 2015 года в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря 2015 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2016 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:

  • 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
  • 16 дней отпуска – сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
  • 10 дней отпуска – сотрудникам управленческого аппарата.

Средний дневной заработок в организации за период с 1 октября 2015 года по 31 марта 2016 года равен 1371 руб.

Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2016 года, составляет 81 368 руб. Таким образом, оценочное обязательство за I квартал нужно рассчитать с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение 2016 года организация начисляет по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Бухгалтер оценивает величину резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2016 года. С этой целью сначала он определил размер оценочного обязательства исходя из среднего дневного заработка:51 дн. × 1371 руб. = 69 921 руб.

Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов:69 921 руб. × (30%  0,2%) = 21 116,14 руб.

Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2016 года составляет:69 921 руб.  21 116,14 руб. = 91 037,14 руб.

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»– 44 626,05 руб. (91 037,14 руб. × 25 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»– 28 560,67 руб. (91 037,14 руб. × 16 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»– 17 850,42 руб. (91 037,14 руб. × 10 дн. : 51 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

Ситуация: какой тариф страховых взносов нужно применять, рассчитывая величину резерва на оплату отпусков при его формировании по состоянию на 31 декабря отчетного года? С 1 января года, следующего за отчетным, у организации изменяются тарифы страховых взносов.

При расчете величины резерва используйте тарифы страховых взносов, которые организация будет применять с 1 января года, следующего за отчетным.

Резерв на оплату отпусков представляет собой виртуальную задолженность организации по погашению обязательств, связанных с оплатой отпусков, права на которые возникли у сотрудников, на отчетную дату. При расчете величины резерва необходимо учитывать в том числе страховые взносы, которые начисляют на сумму отпускных.

Вот и получается, что, формируя резерв на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря отчетного года, для расчета величины этого резерва нужно брать тарифы страховых взносов уже следующего года.

Начисление резерва по отпускам при упрощенной системе налогообложения

Инфо

Таким образом, им удастся уменьшать в течение отчетного года налоговую базу. Несмотря на то, что порядок формирования отпускного резерва регламентируется НК, его создание является абсолютно добровольным. Резерв могут создавать юридические лица, которые являются плательщиками налога на прибыль и признают свои расходы и доходы по методу начисления.

Малые предприятия

Субъекты малого предпринимательства вправе создавать в бухучете оценочное обязательство на оплату отпусков добровольно. Но если такая организация в предыдущем году не формировала оценочное обязательство, а в текущем году приняла решение создать его, необходимо внести изменения в учетную политику. Последствия таких изменений отразите в отчетности в Порядке, установленном пунктом 15.1 ПБУ 1/2008.

А если организация по итогам прошедшего года утратила статус малого предприятия? Тогда в текущем году уже обязательно создавать оценочное обязательство на оплату отпусков. При этом необходимо внести изменения в учетную политику, прописав там механизм формирования такого оценочного обязательства. Последствия таких изменений можно отразить в отчетности перспективно.

Как бы то ни было, формируйте оценочное обязательство по общим правилам.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Как уже говорилось, вопрос о наличии резерва на оплату отпусков в налоговом учете решает само предприятие (ст. 324.1 НК РФ). Однако он неприемлем для хозсубъектов, ведущих учет кассовым способом (ст. 273 НК РФ).

Резерв позволяет осуществить равномерное в течение года распределение издержек по:

  • отпускным;
  • страховым взносам на них (в т. ч. на травматизм).
Предлагаем ознакомиться:  Не дают отпуск на работе что делать

Указанное распределение помогает предприятиям отражать в налоговом учете практически равные показатели расходов ежемесячно. Резерв стоит сделать в тех случаях, когда в летний период у предприятия образуются убытки из-за увеличения расходов на оплату отпусков. 

Об отражении перерасчета отпускных в ежеквартальном отчете по НДФЛ см. в статье «Как в 6-НДФЛ отразить пересчет отпускных?».

ВАЖНО! Возмещения за «неотгулянный» отпуск не входят в резерв (письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Наличие резерва так же, как его неиспользование, прописывается в учетной политике (далее — УП) по налоговому учету. Кроме того, в УП указывается:

  • методика расчета;
  • процент отчислений (далее ПО);
  • регистр.

ПО = Расходы на оплату отпуска (будущие) / Расходы на оплату труда (будущие).

Будущие суммы расходов на оплату отпуска и оплату труда — это:

  • аналогичные издержки предшествующего периода
  • прогнозные величины из графика отпусков и штатного расписания).

Отметим, что:

  • расходы на оплату отпуска для расчета ПО — это максимум по резерву;
  • в суммах оплаты труда не учитывают платежи по контрактам ГПХ и отпускные.

Пример 1

ООО «Мечта» отразило в УП резерв в налоговом учете на 2019 год. Для расчета ПО ООО использует показатели 2018 года. По данным бухучета за 2018 год:

  • отпускные — 800 000 руб.;
  • расходы по оплате труда — 10 000 000 руб.

Ставка по взносам — 30,2% (в т.ч. травматизм).

Отпускные вместе со взносами в 2019 году = 800 000 × 30,2% 800 000 = 1 041 600 руб.

Оплата труда с учетом страховых взносов в 2019 году = 10 000 000 × 30,2% 10 000 000 = 13 020 000 руб.

ПО = 1 041 600 / 13 020 000 × 100% = 8%.

ВАЖНО! Расчет ПО может быть осуществлен в совокупности по всем сотрудникам компании или по группам согласно выполняемым обязанностям (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/632).

Резерв = ПО × фактические расходы на оплату труда

Пример расчета суммы резерва рассмотрим в следующем разделе.

Отметим, что методы создания резерва в целях бухгалтерского учета могут отличаться от вышеуказанного, в связи с чем в учете образуются временные разницы согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» — отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА).

С учетом п. 1 ст. 318 НК РФ суммы резерва на оплату отпусков в налоговом учете могут относится как к прямым, так и косвенным расходам, в связи с чем условия их распределения необходимо закрепить в УП (письмо Минфина России от 16.09.2013 № 03-03-06/1/38134).

В целях применения гл. 25 НК РФ суммы резерва — это расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).

ВАЖНО! Сами расходы на оплату отпуска, покрываемые за счет резерва, в целях гл. 25 НК РФ не признаются (письмо Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401).

Пример 2

ООО «Мечта» начислило в январе 2019 года зарплату в сумме 700 000 руб. (продолжение примера 1).

Сумма резерва на 31.01.2019 = (700 000 × 30,2% 700 000) × 8% = 72 912 руб., данная сумма будет отражена в налоговом регистре за январь 2019 года в качестве расходов на оплату труда и учтена при исчислении налога на прибыль.

Из указанного примера видно, что сумма резерва позволяет учесть расходы на отпускные, выраженные резервом, несмотря на то что в январе в отпуске никто не находился. В связи с чем выплаты даже по массовым отпускам в последующих месяцах, будут списаны за счет равномерных отчислений в резерв и не вызовут скачок расходов по налогу на прибыль.

Следует отметить, что по окончании года проводится инвентаризация резерва (абз. 1 п. 3 ст. 324.1 НК РФ), в соответствии с которой порядок учета сумм резерва может меняться.

Итогами инвентаризации может быть:

  • полное использование резерва, что практически невозможно, т. к. резерв формируется на основании плановых данных;
  • превышение резерва над суммой фактических затрат;
  • превышение фактических расходов над суммой созданного резерва.

Результат инвентаризации отражается в акте или бухгалтерской справке.

Рассмотрим порядок учета резерва при наступлении любого из результатов:

  • Если резерв полностью исчерпан, то в учете ничего отражать нет необходимости, т. к. зарезервированные средства были использованы за счет выплаты отпускных и страховых взносов.
  • Если на конец года остался остаток резерва, то он признается внереализационным доходом (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

Пример 3

Сумма резерва 2019 года − 790 000 руб., фактически израсходовано 750 000 руб. (в т. ч. страховые взносы). Остаток резерва 790 000 – 750 000 = 40 000 руб., указанная сумма будет отражена в составе внереализационного дохода.

  • Если резерва не хватило на покрытие расходов, то превышение необходимо отразить в расходах на оплату труда.

Пример 4

Сумма резерва составила 790 000 руб., сумма реальных затрат — 800 000 руб. (в т. ч. страховые взносы). На покрытие расходов за счет средств резерва не хватило 800 000 – 790 000 = 10 000 руб. — расходы по оплате труда.

Следует отметить, что указанный алгоритм применим, если организация не планирует в будущем году создавать резерв. Если же о наличии резерва свидетельствует УП будущего периода, то остаток инвентаризации необходимо сравнить с резервом неиспользованных отпусков, который является уточнением резерва. Данный резерв определяется с учетом расходов на оплату неиспользованного отпуска.

ВАЖНО! Сумма уточненного резерва определяется по каждому сотруднику по формуле: Средний дневной заработок × Количество дней неиспользованного отпуска (письмо Минфина России от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4).

  • Превышение уточненного резерва над остатком отражается в расходах по оплате труда.
  • Превышение остатка над уточненным резервом отражается во внереализационных доходах (пп. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).

Пример 5

На 31 декабря 2018 года остаток резерва составил 15 200 руб. УП предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков 2019 года в налоговом учете. Оплата труда в 2018 году менеджера Молоткова составила 900 000 руб., остаток дней отпуска — 5. Тариф по взносам — 30,2% (в т. ч. травматизм).

Средний дневной заработок (900 000 900 000 × 30,2%) / 12 / 29,3 = 3 332,76 руб.

Резерв 3 332,76 × 5 = 16 663,80 руб.

16 663, 80 – 15 200 = 1 463,80 руб.

Сумма 1 463,80 признается расходом на оплату труда, а сумма резерва 16 663,80 переносится на 2019 год.

Пример 6

На 31 декабря 2018 года остаток резерва составил 25 100 руб. УП предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков 2019 года в налоговом учете. Расходы на оплату труда в 2018 году составили: бухгалтер Соткова — 500 000 руб. количество неиспользованных дней отпуска — 3, сотрудник отдела персонала Матвеева — 600 000 руб., неиспользованный отпуск — 4 дня.

Рассчитаем резерв по неиспользованному отпуску.

Сотковой — (500 000 500 000 × 30,2% ) / 12 /29,3 = 1 851,54 руб.

Матвеевой — (600 000 600 000 × 30,2% ) / 12 / 29,3 = 2 221,84 руб.

Резерв 1 851, 54 × 3 2 221,84 × 4 = 14 441,98 руб.

25 100 – 14 441,98 = 10 658,02 руб. — внереализационный доход.

ВАЖНО! При определении количества дней неиспользованного отпуска контролирующие органы рекомендуют учитывать только отпуска текущего года без учета прошлых лет (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507).

О расчете отпуска см. статью «Расчет отпуска в 2019 году — примеры и особенности».

ДЕБЕТ 91 субсчет “Прочие расходы” КРЕДИТ 59- сформирован резерв под обесценение финансовых вложений.

Аналогичная запись делается при увеличении величины резервов (п. 39 ПБУ 19/02).

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91 субсчет “Прочие доходы”- скорректирован резерв под обесценение финансовых вложений.

ДЕБЕТ 91 субсчет “Прочие расходы” КРЕДИТ 59- 20 000 руб. – сформирован резерв под обесценение финансовых вложений в размере стоимости доли в уставном капитале.

Предлагаем ознакомиться:  Количество дней отпуска у учителей

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТК 91 субсчет “Прочие доходы”- 20 000 руб. – списана сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

В
бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывают по
учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их
обесценение (абз. 5 п. 38 ПБУ 19/02).

1 ст. 324.1 НК РФ). Таким образом, целью создания резерва согласно п. 1 ст.Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания)). ПРИМЕР Отразим в учете организации формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей при условии, что на конец 2014 г. у фирмы числится 100 рулонов рубероида РПП-300 по цене 350 руб. за рулон.

Рыночная стоимость материалов составляет 300 руб. за рулон. В I квартале 2015 г. 15 рулонов было продано. ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14 — 5000 руб. ((350 руб. — 300 руб.) х 100 руб.) — сформирован резерв под снижение стоимости материалов; ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 750 руб. (5000 руб. : 100 руб. х 15 руб.) — восстановлен резерв при продаже материалов. МПЗ в бухгалтерском балансе показывают (п.

Важно

Каждая организация должна ежегодно приводить в соответствие учтенные расходы с фактическими. Для этого проводятся инвентаризационные мероприятия по состоянию на 31 декабря отчетного года. Этот порядок регламентирован статьей 324 Налогового Кодекса, действующего на территории Российской Федерации.

  • по сомнительным долгам;
  • под снижение стоимости материально-производственных запасов (далее — МПЗ);
  • под обесценение финансовых вложений.

Инфо

То есть отказаться от создания резерва в течение года нельзя. Помимо факта создания резерва на оплату отпусков в учетной политике также следует отразить:

  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчислений.

В соответствии с требованиями налогового законодательства, для определения ежемесячного процента отчислений в резерв организация обязана составить специальный расчет (смету) (абз.

  1. Резерв на оплату отпусков будет создаваться в следующем году.
  • Необходимо определить остаток резерва, который может быть перенесен на следующий год.

Ответственность

Тех, кто обязан, но не создает резервов на оплату отпусков в бухучете, ждет наказание. Им могут выставить как налоговый, так и административный штраф.

Налоговый штраф

Отказ создавать, использовать или пересматривать резерв означает, что в бухучете и регистрах будут неверно отражены расходы на отпуск. Налоговые инспекторы посчитают это грубым нарушением правил учета доходов и расходов. За такое нарушение в течение одного года штраф организации выпишут в размере 10 000 руб.

Административный штраф

Если же из-за отказа от создания резерва любая из строк баланса будет искажена более чем на 10 процентов, то заплатить придется и административный штраф. Именно такое пороговое значение установлено в КоАП РФ для признания грубого нарушения требований к бухучету, в том числе бухгалтерской отчетности.

Если искажение найдут, то должностных лиц оштрафуют на сумму от 5000 до 10 000 руб. Повторное нарушение грозит штрафом от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацией на срок от одного года до двух лет. Поступить так могут с руководителем или тем, кто назначен ответственным за ведение бухучета, например главным бухгалтером. Убедиться в этом можно, заглянув в статью 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Как учитывается резерв на оплату отпусков в целях исчисления налога на прибыль?

Отличий в порядке формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и в налоговом учете, гораздо больше: проще, наверное, назвать, в чем их сходство. Главная, если не единственная, общая черта – обязательное отражение в учетной политике (бухгалтерской и налоговой, соответственно).

А в остальном это два разных, никак не связанных между собой, объекта учета. Поэтому формирование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете не обязывает формировать такой резерв и в налоговом учете, и наоборот.

  • Если организация создала резерв на оплату отпусков в налоговом учете и ежемесячно производит отчисления в такой резерв, то фактические расходы на оплату отпускных не включаются в налоговые расходы (Письмо Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401)
  • Компенсации за неиспользованный отпуск, включая страховые взносы с них, не могут быть списаны за счет резерва на оплату отпусков, поэтому они признаются в расходах на оплату труда (Письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Пример расчета ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков Месяц Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц Сумма страховых взносов с оплаты трудагр. 2 х 30,2% Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков(гр. 2 гр.

Пример 2

Пример 3

Пример 4

Пример 5

Пример 6

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать организация, применяющая метод начисления (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

В таком случае на сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.

Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут. Это связано с тем, что расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

Подробнее об этом см. Как в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков, выплату вознаграждений.

Пример отражения в налоговом учете отчислений в резерв на оплату отпусков

ООО «Производственная фирма “Мастер”» в учетной политике для целей налогообложения на 2016 год закрепило:

  • создание резерва на оплату отпусков;
  • расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента от фонда оплаты труда;
  • предельную сумму отчислений в резерв за год в размере 490 584 руб.

В январе 2016 года фонд оплаты труда (без отпускных) с учетом страховых взносов составил 400 000 руб., в том числе:

  • 200 000 руб. учтено на счете 20 «Основное производство»;
  • 50 000 руб. – на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 150 000 руб. – на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

За январь 2016 года общая сумма отчислений в резерв составила 34 400 руб. (400 000 руб. × 8,6%), в том числе:

  • 17 200 руб. – с зарплаты сотрудников основного производства;
  • 4300 руб. – с зарплаты сотрудников, занятых в процессе обслуживания производств;
  • 12 900 руб. – с зарплаты управленческого персонала.

Москве от 22.12.2003 N 21-09/70744. Вывод: 1. Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), резерв на предстоящую оплату отпускных в целях налогообложения не создает, поскольку не может включать в расходы сумму предстоящих выплат.

ОСНО и ЕНВД

Возможность создавать налоговый резерв на оплату отпусков при ЕНВД не предусмотрена. Организации на ЕНВД не учитывают никакие виды расходов, в том числе расходы в виде отчислений в резервы (ст. 346.29 НК РФ).

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, она может создать резерв на оплату отпусков в налоговом учете (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Но по сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, отчислять в резерв ничего не нужно.

На сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже раньше того периода, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.

Если организация создает резерв в налоговом учете, затраты в виде отчислений в резерв, относящиеся к двум видам деятельности организации, нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учесть нельзя.

В расходы по налогу на прибыль включите лишь сумму отчислений в резерв, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков, выплату вознаграждений.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector