Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Договор комиссии 1с 8. Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами. Учет реализации и НДС у комиссионера

Как оформляется комиссионная торговля

Поскольку комиссионное вознаграждение комитентом фактически перечислено не было, а было удержано комиссионером из средств, поступивших ему в качестве предоплаты от покупателя товаров комитента, обработка Регистрация счетов-фактур на аванс
не сформирует авансовый счет-фактуру на комиссионное вознаграждение в автоматическом режиме.

В форме обработки Регистрация счетов-фактур на аванс
необходимо нажать на кнопку Добавить
и заполнить строку вручную следующим образом (рис. 2):

  • в поле Контрагент
    указывается наименование комитента — ЗАО «ТФ Мега»;
  • в поле Договор
    указывается наименование комиссионного договора с комитентом (значение Вид договора
    должно быть установлено С комитентом (принципалом) на продажу
    );
  • в поле Сумма
    указывается значение 1 950,00, а в полях % НДС
    и НДС
    указываются соответственно значения 18/118
    и 297,46
    ;
  • в качестве документа-основания можно сформировать и выбрать ручной Документ расчетов с контрагентом
    , где в полях Вх. номер
    и Вх. дата
    можно справочно указать номер и дату платежного поручения на перечисление денежных средств комитенту, из которых и было удержано комиссионное вознаграждение;
  • в поле Дата
    можно указать, например, дату перечисления денежных средств комитенту, то есть 20 июня 2014 года (если комиссионер признает у себя право на распоряжение причитающимися ему денежными средствами именно в этот момент).

https://www.youtube.com/watch{q}v=Jww-55railU

Рис. 2. Регистрация счета-фактуры на предоплату комиссионного вознаграждения

По кнопке Выполнить
на основании сделанной вручную записи будет зарегистрирован счет-фактура на предоплату комиссионного вознаграждения.

В форме документа Счет-фактура выданный на аванс
в поле Вид счета фактуры
должно быть установлено значение На аванс
, а в поле Код вида операции
— значение 02 (Авансы полученные)
. Поле Номенклатура
необходимо заполнить вручную.

Обратите внимание:
поскольку у продавца (комиссионера) отсутствует платежный документ на перечисление предоплаты покупателем (комитентом), поля Платежный документ №:
и от:
не заполняются.

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 — на сумму НДС с удержанного комиссионного вознаграждения.

Договор комиссии 1с 8. Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами. Учет реализации и НДС у комиссионера

В регистр накопления НДС Продажи
будет внесена запись с событием Получен аванс
для регистрации выставленного счета-фактуры в книге продаж, а в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур
будет внесена соответствующая запись для отражения выставленного счета-фактуры в части 1 Журнала.

Все операции, возникающие при комиссионной торговле при УСН у комитента и комиссионера, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Отражение операций по договору комиссии в программе «1С:Упрощенка 8»

№ п/п

Вид операции

Отражение у комитента

Отражение у комиссионера

1

Заключение договора комиссии

Справочник Договоры контрагентов, вид договора С комиссионером

Справочник Договоры контрагентов, вид договора С комитентом

2

Передача товара от комитента комиссионеру

Документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия

Документ Поступление товаров и услуг с видом операции Покупка, комиссия

3

Реализация товара комиссионером

Документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия

4

Получение оплаты от покупателя

Документ Платежное поручение входящее (при безналичной оплате) или Приходный кассовый ордер (при оплате за наличный расчет). Вид операции Оплата от покупателя

5

Перечисление оплаты за товар комитенту

Документ Платежное поручение входящее с видом операции Оплата от покупателя

Документ Платежное поручение исходящее с видом операции Оплата поставщику

6

Отчет о продаже

Документ Отчет комиссионера о продажах

Документ Отчет комитенту о продажах товаров

7

Комиссионное вознаграждение

Документ Платежное поручение исходящее с видом операции Оплата поставщику

Документ Платежное поручение входящее с видом операции Оплата от покупателя

Каждая операция выполняется соответствующим видом документа в программе «1С:Упрощенка 8». Рассмотрим эти операции подробнее по отдельности у комитента и у комиссионера.

Отражение операций по договору комиссии осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Товар отгружен комиссионеру.

По факту отгрузки товара бухгалтер комитента с помощью программы «1С:Упрощенка 8» создает документ реализации товара. Для этого нужно открыть меню (или вкладку панели функций) Продажа, выбрать документ Реализация товаров и услуг и нажать на кнопку Добавить. Программа предложит различные виды документов реализации. Следует остановить выбор на виде документа Продажа, комиссия. Необходимо полностью заполнить и провести этот документ.

Этап 2. Товар продан покупателю.

https://www.youtube.com/watch{q}v=_DgL3P8k4L4

После продажи товара покупателю комиссионер направляет комитенту отчет комиссионера. Это важный документ, оригиналы его подписываются уполномоченными на то лицами. Один экземпляр отчета направляется обратно комиссионеру, другой остается у комитента. На основании этого отчета в программу «1С:Упрощенка 8» вводится документ Отчет комиссионера о продажах.

Его можно найти в меню (или во вкладке панели функций) Продажа. В отчете указывается и та цена, по которой товар был передан на реализацию, и цена, по которой товар был продан комиссионером покупателю. Тут же автоматически рассчитывается сумма комиссионного вознаграждения. Самое трудное и важное при заполнении данного документа — это правильно проставить счета бухгалтерского учета (Счет учета (БУ), Счет доходов (БУ) и т. д.). При работе с отчетом комиссионера мы предлагаем руководствоваться нашим примером.

Этап 3. Формирование книги доходов и расходов УСН у комитента и исчисление налогооблагаемой базы по единому налогу.

Разумеется, книга доходов и расходов при УСН формируется в программе «1С:Упрощенка 8» автоматически. Достаточно лишь проконтролировать правильность отобразившихся там записей.

Доход комитента — эта вся сумма, полученная комиссионером от покупателя за проданный товар и переведенная в установленные сроки комитенту. При этом доход признается кассовым методом, то есть тем днем, когда денежные средства поступили на расчетный счет в банке и (или) в кассу комитента (ст. 346.17 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88099).

Однако как быть в ситуации, когда комиссионер высчитал из суммы, полученной от покупателя, свое комиссионное вознаграждение, а оставшиеся деньги перевел на расчетный счет комитента{q} В соответствии со статьей 273 НК РФ для целей налогообложения к поступлению денег на расчетный счет налогоплательщика приравнивается и погашение дебиторской задолженности.

Договор комиссии 1с 8. Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами. Учет реализации и НДС у комиссионера

В программе «1С:Упрощенка 8» такая ситуация реализована. В качестве доходов программа учтет именно выручку, полученную от покупателя, вне зависимости от того, целиком эта сумма поступила на расчетный счет комитента, или же из нее было высчитано комиссионное вознаграждение.

Расходом комитента признается комиссионное вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру. В соответствии со статьей 346.16 НК РФ такой расход учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, если единый налог рассчитывается по объекту «доходы минус расходы». Какой датой признается этот расход{q}

Если комиссионер в расчетах по комиссионному вознаграждению не участвует и комитент перечисляет вознаграждение отдельно, тогда дата признания расхода — это день, когда деньги были отправлены комиссионеру с расчетного счета комитента (ст. 346.17 НК РФ). Если же комиссионер в расчете комиссионного вознаграждения участвует и комитент получил от него сумму, откуда уже было высчитано комиссионное вознаграждение, тогда датой признания этого расхода является дата подписания отчета комиссионера.

ООО «Молочная ферма» передало на комиссию ООО «Посредник» 1 000 литров молока стерилизованного жирностью 2,5 % по цене 20 руб. за литр. По договору комиссии ООО «Посредник» должно в течение месяца продать это молоко покупателю по цене 40 руб. за литр. И комитент, и комиссионер применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Примечание:* При этом нашим примером могут воспользоваться и «упрощенцы», исчисляющие единый налог по системе «доходы». Небольшие различия возникнут при формировании книги доходов и расходов, а также расчете налогооблагаемый базы и самого налога.

Итак, ООО «Молочная ферма» передало «Посреднику» тонну молока. Необходимо сформировать документ Реализация товаров и услуг: Продажа, комиссия.

Предлагаем ознакомиться:  Бухгалтерские проводки по усн доходы уменьшенные на величину расходов

Договор комиссии 1с 8. Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами. Учет реализации и НДС у комиссионера

Поля документа будут заполнены следующим образом: Организация ООО «Молочная ферма», Контрагент ООО «Посредник», Договор № 1 от 01.08.09. Номенклатура — Молоко 2,5 %, Количество — 1 000 л, Цена 20 руб. без НДС, Всего 20 000, Счет учета (БУ) 41.01, Переданные, счет учета (БУ) — счет 45.01.

Дебет 45.01 Кредит 41.01
— 20 000 руб.

В упрощенном виде эта схема выглядит так. Поставщик (комитент) отдает свой товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не переходит. Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.

В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.

Особенности бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль

В бухгалтерском учете как у комиссионера, так и у комитента все расчеты по договору комиссии будут отражаться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Комиссионер, несмотря на наличие выставленных на его имя счетов-фактур, не имеет права на вычет сумм НДС:

  • по товарам, приобретенным по поручению комитента, в том числе с авансов, перечисленных поставщику;
  • по возмещаемым комитентом расходам, в том числе с авансов в счет их оплаты.

Ведь он не становится собственником приобретенных в рамках договора комиссии товаров.

Что касается комитента, то у него больше всего сложностей возникает с документальным подтверждением вычетов по НДС. Так как счета-фактуры по товарам, возмещаемым расходам (а также авансам в счет оплаты товаров и расходов) выставляются на имя комиссионера. И чтобы комитент смог принять к вычету НДС по ним, комиссионеру нужно правильно перевыставить эти счета-фактуры на имя комитента.

Как комиссионер должен это сделать, в налоговом законодательстве не говорится. Однако технику заполнения таких документов подробно расписали налоговикиПисьмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@. Заметим, что она согласована с Минфином. Перевыставляя счет-фактуру для комитента, комиссионер должен продублировать в нем показатели счета-фактуры, полученного от поставщика. Особое внимание нужно обратить на следующие строки.

Строка счета-фактуры Сведения, отражаемые в счете-фактуре
полученном комиссионером выставленном комиссионером
1 Дата выписки счета-фактуры поставщиком и номер в соответствии с нумерацией у поставщика Дата выписки счета-фактуры поставщиком и номер в соответствии с нумерацией у комиссионера
2, 2а и 2б Наименование, адрес, ИНН и КПП поставщика Наименование, адрес, ИНН и КПП поставщика
5 Номер и дата платежки на перечисление предоплаты поставщику 1. Номер и дата платежки на перечисление предоплаты поставщику
2. Номер и дата платежки на перечисление аванса комиссионером комитенту
6, 6а и 6б Наименование, адрес, ИНН и КПП комиссионера Наименование, адрес, ИНН и КПП комитента

Если следовать указаниям налоговиков, то получается, что перевыставленный счет-фактура будет составлен формально от имени поставщика товаров и лишь подписан комиссионером. Если комитента такой документ смущает, можно попросить комиссионера дополнить счет-фактуру своими реквизитамиПисьмо Минфина России от 07.02.

2011 № 03-07-09/04. Главное — не нарушить последовательность расположения обязательных реквизитов счета-фактурыПисьмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-07-09/26. Для указания наименования, адреса, ИНН и КПП комиссионера можно, например, ввести дополнительные строки 7, 7а и 7б после строк, предусмотренных для указания данных о покупателе.

  • перевыставленный комиссионером на имя комитента авансовый счет-фактура, полученный от поставщика;
  • платежка на перечисление аванса комиссионеру;
  • договор комиссии, предусматривающий такой аванс;
  • копия авансового счета-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру;
  • копия платежки на перечисление аванса комиссионером поставщику;
  • копия договора комиссионера с поставщиком, где предусмотрено перечисление предоплаты.

Если такого комплекта документов у комитента нет, то безопаснее не заявлять вычет авансового НДС.

Приведем схему выставления счетов-фактур и их регистрации при покупке товаров через комиссионера.

1п. 1 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ;2п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила);3п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; п. 7 Правил;4пункт 3, п. 11 Правил;5п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ;

Договор комиссии 1с 8. Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами. Учет реализации и НДС у комиссионера

6Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@;7подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;8подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ;9п. 1 ст. 168, п. 5 ст. 169 НК РФ;10подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 7 Правил;11п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ; п. 13 Правил;12подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 16 Правил;13пункт 3, п. 11 Правил;14подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;15Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@

А теперь давайте на примере разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом у комиссионера и комитента.

/ условие / ООО «Комитент» и ООО «Комиссионер» заключили договор комиссии на покупку материалов на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 18 880 руб. (в том числе НДС 2880 руб.). Договором предусмотрено перечисление аванса в счет вознаграждения в размере 50%.

По условиям договора ООО «Комиссионер» участвует в расчетах. Деньги для покупки материалов, а также аванс в счет вознаграждения ООО «Комитент» перечислило на счет комиссионера 18 апреля 2011 г.

19 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» заключило договор на покупку материалов на условиях предоплаты по стоимости, указанной комитентом. В этот же день ООО «Комиссионер» оплатило материалы авансом, известило ООО «Комитент» о перечислении предоплаты и передало ему перевыставленный от своего имени авансовый счет-фактуру поставщика материалов с приложением копий договора на покупку, авансового счета-фактуры поставщика и платежки на перечисление аванса.

22 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» купило материалы у поставщика, о чем в этот же день известило ООО «Комитент». На склад комиссионера материалы были доставлены транспортной компанией. Стоимость ее услуг составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) и была оплачена в тот же день.

ООО «Комиссионер» передало ООО «Комитент» материалы и перевыставленный счет-фактуру поставщика 25 апреля 2011 г.

25 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» передало комитенту отчет с приложением оправдательных документов, включая перевыставленный счет-фактуру на услуги доставки. ООО «Комитент» утвердило отчет комиссионера в тот же день.

ООО «Комиссионер» и ООО «Комитент» произвели окончательный расчет 27 апреля 2011 г.

/ решение /1. Учет у комиссионера.

В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения денег от комитента (18.04.2011)
Получены от комитента деньги на исполнение поручения 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за приобретаемые материалы» 236 000
Получен аванс в счет вознаграждения
(18 880 руб. х 50%)
51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 9 440
Начислен НДС с аванса в счет вознаграждения
(9440 руб. / 118 х 18)
76, субсчет «НДС с полученных авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 1 440
У комиссионера, который по условиям договора не получает предоплату в счет вознаграждения, двух последних проводок не будет
На дату перечисления предоплаты поставщику материалов (19.04.2011)
Перечислена предоплата поставщику материалов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетный счет» 236 000
На дату получения материалов от поставщика (22.04.2011)
Приняты на забалансовый учет материалы для комитента 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 236 000
Во всех документах поставщик будет указывать в качестве покупателя комиссионера. Комитент может фигурировать в документах лишь как грузополучатель, если товар доставляется непосредственно ему
Отражена задолженность перед поставщиком, подлежащая погашению за счет комитента 76, субсчет «Расчеты с комитентом за приобретаемые материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 236 000
Зачтен перечисленный поставщику аванс 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60, субсчет «Авансы выданные» 236 000
Оплачены услуги транспортной компании по доставке материалов 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» 51 «Расчетный счет» 11 800
Отнесены на счет комитента затраты по доставке материалов 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» 11 800
На дату передачи материалов комитенту (25.04.2011)
Списаны с забалансового учета переданные комитенту материалы 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 236 000
На дату утверждения отчета комитентом (25.04.2011)
Отражена выручка за оказание посреднических услуг 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 90-1 «Выручка» 18 880
Начислен НДС на сумму вознаграждения
(18 880 руб. / 118 х 18)
90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 2 880
Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 1 440
Зачтен аванс, полученный в счет вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 9 440
У комиссионера, который не получает предоплату в счет вознаграждения, двух последних проводок не будет
На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011)
Получены деньги от комитента
(11 800 руб. (18 880 руб. – 9440 руб.))
51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 21 240
Предлагаем ознакомиться:  Облагается ли премия налогом НДФЛ

В налоговом учете бухгалтер ООО «Комиссионер» отразит следующие доходы.

Наименование операции Вид дохода/расхода Сумма, руб.
Отражена выручка за оказание посреднических услуг
(18 880 руб. – 2880 руб.)
Доход от реализации услугп. 1 ст. 249 НК РФ 16 000

2. Учет у комитента.

В бухгалтерском учете ООО «Комитент» будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перечисления денег комиссионеру (18.04.2011)
Перечислены комиссионеру деньги для исполнения поручения 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые материалы» 51 «Расчетный счет» 236 000
Перечислен комиссионеру аванс в счет вознаграждения
(18 800 руб. х 50%)
76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выданным авансам в счет вознаграждения» 51 «Расчетный счет» 9 440
Принят к вычету НДС с суммы аванса комиссионеру в счет вознаграждения 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 1 440
Если комиссионер не получает предоплату в счет вознаграждения, у комитента двух последних проводок не будет
На дату получения от комиссионера счета-фактуры на сумму аванса, уплаченного поставщику (19.04.2011)
Принят к вычету НДС с суммы аванса поставщику материалов 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 36 000
На дату приобретения материалов комиссионером (22.04.2011)
Приняты к учету материалы
(236 000 руб. – 36 000 руб.)
10-1 «Сырье и материалы» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые материалы» 200 000
Отражен НДС по приобретенным материалам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые материалы» 36 000
На дату получения перевыставленного комиссионером счета-фактуры на материалы (25.04.2011)
Принят к вычету НДС по материалам 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 36 000
Восстановлен принятый к вычету НДС с суммы аванса поставщику материалов 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, «Расчеты по НДС» 36 000
На дату утверждения отчета комиссионера (25.04.2011)
Учтена в стоимости материалов сумма вознаграждения комиссионера
(18 880 руб. – 2880 руб.)
10-1 «Сырье и материалы» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 16 000
Отражен НДС, предъявленный комиссионером 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 2 880
Учтены в стоимости материалов расходы на доставку, предъявленные комиссионером к возмещению
(11 800 руб. – 1800 руб.)
10-1 «Сырье и материалы» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 10 000
Учтен НДС по расходам на доставку 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 1 800
Принят к вычету НДС по вознаграждению комиссионеру и расходам на доставку материалов
(2880 руб. 1800 руб.)
68, «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 4 680
Восстановлен принятый к вычету НДС с суммы аванса комиссионеру в счет вознаграждения 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 1 440
Зачтен аванс, выданный комиссионеру в счет вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выданным авансам в счет вознаграждения» 9 440
Если комиссионер не получал предоплату в счет вознаграждения, двух последних проводок в учете комитента не будет
На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011)
Перечислены деньги комиссионеру
(11 800 руб. (18 880 руб. – 9440 руб.))
76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 51 «Расчетный счет» 21 240

Договор комиссии – что это такое

В рамках комиссионного договора первой стороной (компанией-комиссионером) совершаются сделки, порядок проведения которой продиктован ему второй стороной (нанимателем-комитентом), при этом посредник действует от своего имени, но используя деньги комитента, и получает за выполнение данных обязательств гонорар.

Невзирая на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к посреднику.
Собственность, переданная комитентом в пользование комиссионеру, отчуждается временно и не переходит во владение последнего.

После завершения всех действий по соглашению, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанявшим его комитентом, затем происходит передача всего того, что рассматривалось как предмет сделки. За выполненную работу комиссионер получает определенную сумму денег, предусмотренных договором комиссии.

Договор комиссии 1с 8. Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами. Учет реализации и НДС у комиссионера

По договору комиссии (посреднической сделки) одной стороной (комиссионером) совершаются сделки, условия которых продиктованы ему второй стороной (комитентом), при этом посредник осуществляет хоз. операции от своего имени, но за счет комитента, и получает за оказание данной услуги вознаграждение. Так как в сделках комиссии участвует две стороны, хоз. операции должны быть учтены в бухучете обеих сторон.

Несмотря на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к комиссионеру. Имущество, переданное комитентом в пользование посреднику, остается собственностью комитента, но комиссионер отвечает за его целостность, пока оно находится у него.

После завершения всех оговоренных в соглашении действий, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанимателем, затем происходит передача всего того, что являлось предметом сделки. Если нареканий у нанимателя по отчету не возникает, он считается принятым. За работу комиссионер получает вознаграждение, условия и размер которого были заранее оговорены в договоре комиссии. Он имеет право удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему за счет комитента.

Если комиссионер понес затраты, он вправе требовать их компенсации. Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в договоре комиссии, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются.
Зато иногда возможна выплата дополнительного гонорара за делькредере.

Порядок учета комиссионных хоз. операций во многом зависит от пунктов договора, а от правильности их указания зависит величина налоговой базы, т.к. определяется она на основании результатов хоз. операций.

Важнейший этап при отражении комиссионных сделок в бухгалтерском учете и при налогообложении — изучение самого договора комиссии.

Предлагаем ознакомиться:  Сайт куда написать жалобу на аптеку

Прежде всего следует сказать, что договор комиссии — это договор между комитентом и комиссионером. «По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента» (ст. 990 ГК РФ).

В нашем случае комитент — это владелец товара. Он передает товар комиссионеру, чтобы тот продал его покупателю. При этом законным владельцем товара остается комитент. За услуги комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение.

Важный момент: сделка с покупателем оформляется от лица комиссионера, а не от лица комитента — законного владельца товара. Выполняя все свои обязанности по договору комиссии, комиссионер действует исключительно от своего имени и, более того, по закону он даже не обязан сообщать имя комитента покупателю.

Договоры, совершаемые между комитентом и комиссионером, бывают разными. Особенности каждого отдельно взятого договора комиссии могут представлять исключительную важность именно для бухгалтера, которому предстоит отражать эти операции в учете. На какие моменты следует обращать внимание{q}

1. Порядок определения комиссионного вознаграждения. Это может быть некий процент от выручки, может быть фиксированная сумма, очень часто доход комиссионера определяется как разница между ценой реализации и ценой передачи товара.

2. Комиссионное вознаграждение может быть удержано из полученных от покупателя денежных средств. В этом случае комиссионер перечисляет комитенту оставшуюся сумму. Возможен и другой вариант: комиссионер сразу отправляет всю полученную от покупателя сумму комитенту, а потом уже сам комитент перечисляет комиссионеру вознаграждение за услуги (ст. 997 ГК РФ). Порядок расчетов должен быть прописан в договоре.

3. В договоре указывается предполагаемая цена, по которой комиссионер продаст товар покупателю. Как быть, если комиссионер продаст товар дороже, чем указано в договоре{q} Например, собирались продать за 100 руб., а продали за 150 руб. В таком случае по закону разница в 50 руб. делится между комитентом и комиссионером пополам (если договором не предусматриваются иные способы распределения дополнительной выгоды). Та доля дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру, включается в комиссионное вознаграждение.

4. Сам по себе договор комиссии подразумевает предоставление комиссионером только одного вида услуг — совершение сделок от своего имени. Если комиссионер предоставляет иные (дополнительные) услуги, связанные с реализацией переданного ему товара (например, доставку), следует ввести в договор соответствующие пункты о том, что комиссионер предоставляет такого рода услуги за свой счет. В противном случае в соответствии с законодательством эти расходы должны осуществляться за счет комитента.

Пример

Договор комиссии 1с 8. Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами. Учет реализации и НДС у комиссионера

ООО «Молочная ферма», именуемое в дальнейшем Комитент, и ООО «Посредник», именуемое в дальнейшем Комиссионер, заключили договор, согласно которому Комиссионер принимает на себя обязанность по реализации продукции и товаров Комитента от своего имени, но за счет Комитента. В свою очередь Комитент обязуется выплатить Комиссионеру за оказанную услугу комиссионное вознаграждение в размере 10 % от суммы продажи.

Для оформления этого договора в программе необходимо заполнить реквизиты договора с контрагентом (см. рис. 2). Существенными для нашего договора являются следующие реквизиты.

Рис. 2. Заключение договора комиссии

  1. Вид договора. Нужно выбрать С комиссионером или С комитентом.
  2. Способ расчета. Есть варианты: Не рассчитывается (в этом случае сумма вознаграждения вводится вручную), Процент от разности сумм продажи и поступления и Процент от суммы продажи. Мы выбираем последний вариант.
  3. Процент. Здесь указываем процент комиссионного вознаграждения в соответствии с выбранным способом расчета.

Комиссионер на УСН — комитент на УСН

Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии.

Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.

Договор комиссии 1с 8. Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами. Учет реализации и НДС у комиссионера

Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.

Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.

Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН — комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но!

Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.

Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.

Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю.

Схема — такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.

И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Договор комиссии 1с 8. Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами. Учет реализации и НДС у комиссионера

Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.

Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.

В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.

Комиссионер
— торговый посредник, осуществляющий от своего имени покупку и продажу товаров по поручению другого лица (комитента), за определенное вознаграждение (комиссию).

Способы отражения начисления комиссионного вознаграждения бывают: при участии посредника в расчетах между покупателем и комитентом и без его участия.

Рис. 5. Анализ состояния налогового учета УСН

В нем в удобной графической форме представлены все результаты работы организации, в том числе поступления от покупателей, поступления от комиссионеров, комиссионное вознаграждение, общая сумма доходов и расходов по деятельности.

При этом все указанные выше сведения выводятся в одном окне.

https://www.youtube.com/watch{q}v=0d2UfSAkijo

Каждая цифра при необходимости может быть расшифрована.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector