Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Особенности уплаты НДС в строительстве

Что относится к СМР для собственного потребления

В соответствии с Письмом Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91 к СМР для собственного потребления в целях обложения НДС относятся работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты ОС, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.д.), или меняется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям.

работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций, работы по устройству и разработке подкрановых путей для башенных и других кранов;

работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения, возведение установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнений;

работы по установке санитарно-технического оборудования (включая стоимость этого оборудования);

работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территорий и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение и т.д.;

работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование, по обмуровке и футировке котлов, печей и других агрегатов.

В том случае, когда строительные и монтажные работы не носят капитальный характер (не связаны с созданием ОС и не изменяют их первоначальную стоимость), а например, связаны с текущим ремонтом, объект налогообложения по НДС не возникает (Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91).

Что подходит под СМР для собственного потребления, а что — нет

Определения, что же такое «СМР для собственного потребления», в НК нет. Еще в 2004 г. налоговая служба предложила пользоваться определением, которое дает Росстат для статистических целейп. 1 ст. 11 НК РФ; Письмо Минфина от 24.03.2004 № 03-1-08/819/16: к СМР, выполненным для собственного потребления, относятся работы, выполняемые для своих нужд собственными силами организацийп. 19 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 № 435; п. 22 Указаний, утв. Приказом Росстата от 20.12.2012 № 643.

Особенности уплаты НДС в строительстве

А из Градостроительного кодекса следует, что СМР для собственного потребления не возникают в случае, когда все работы касаются лишь монтажа оборудования и он не связан с созданием зданий, строенийп. 13 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ; Постановления ФАС МО от 28.03.2012 № А40-10464/11-129-46; ФАС СКО от 20.03.2012 № А53-21781/2010; ФАС ЗСО от 31.05.2007 № А27-16649/2006-2; ФАС ПО от 25.04.2007 № А57-11919/06-6.

Какие расходы следует включать в налоговую базу по НДС

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

До 1 января 2006 г. организации должны были включать в сумму таких расходов только затраты, связанные с выполнением СМР собственными силами организаций (Письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16). В соответствии с Письмом Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 сумма фактических расходов определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные как собственными силами, так и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

Однако согласно Письму ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527 указанное Письмо Минфина России N 03-04-15/01 Решением ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 признано не соответствующим НК РФ и не действующим в части включения в налоговую базу по НДС стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

Считаем налоговую базу

НДС нужно начислить на сумму всех расходов, которые у вас возникли при выполнении СМРп. 2 ст. 159 НК РФ. В частности, в налоговую базу по НДС включаются:

  • стоимость сырья и материалов, приобретенных для выполнения СМР хозспособомПисьмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05. При этом входной НДС, уплаченный поставщикам сырья и материалов, принимается к вычету на дату оприходования этих МПЗ;
  • зарплата сотрудников, участвовавших в строительстве, и начисленные на нее страховые взносы. В том числе если ваши работники участвовали в разработке проектной документацииПисьмо Минфина от 22.03.2011 № 03-07-10/07.

Получается, что НДС в чистом виде начисляется лишь на зарплату и взносы с нее.

При смешанном способе выполнения СМР — как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков — стоимость работ, выполненных не вами, в базу по НДС не включаетсяПисьмо ФНС от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527; Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06.

Начислять НДС по СМР нужно в конце каждого квартала по ставке 18%п. 10 ст. 167, п. 3 ст. 164 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Сколько часов в неделю должна работать женщина: правила трудового кодекса

Если у вас несколько объектов строительства, то, чтобы было легче считать стоимость СМР, с которых надо начислить НДС, можно завести в бухучете отдельный субсчет второго порядка к субсчету 08-3 «Строительство объектов основных средств». И на нем учитывать стоимость всех работ, сырья и материалов, зарплаты рабочим и страховые взносы, связанные со строительством хозспособом.

В бухучете проводки будут оформляться по дебету счета 08-3-1 и кредиту счетов 10 «Материалы», 02 «Амортизация ОС» (только по амортизации, начисляемой по оборудованию, купленному специально для стройки), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и так далее.

Отразить в бухучете начисление НДС со стоимости СМР можно проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Момент определения налоговой базы

С 1 января 2006 г. начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, нужно в конце налогового периода (месяца, квартала) (п. 10 ст. 167 НК РФ, в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее — Закон N 119-ФЗ)).

Следует отметить, что в связи с вступлением в силу 1 января 2008 г. п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ налоговым периодом по НДС в соответствии со ст. 163 НК РФ является квартал. Таким образом, с указанной даты начислять НДС по СМР для собственного потребления следует на последнее число квартала.

Однако СМР капитального характера, как правило, продолжаются в течение ряда лет. Поэтому многие налогоплательщики ведут СМР, к которым приступили в 2005 г., 2004 г. и ранее. При этом до 1 января 2006 г. они должны были определять налоговую базу по НДС в несколько ином порядке, а именно на момент принятия к учету объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ, в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (далее — Закон N 57-ФЗ)).

согласно п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ момент определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления, выполненных до 1 января 2005 г., определяется после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств);

согласно п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ суммы налога, не исчисленные налогоплательщиком до 31 декабря 2005 г. (включительно) по СМР для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 г., подлежат исчислению исходя из всех фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 г. (включительно). Моментом определения налоговой базы по НДС является 31 декабря 2005 г.

Составляем счет-фактуру по СМР для себя

Исчерпывающий перечень операций, для которых процент НДС равен 0, указан в п. 1 ст. 164 НК РФ. Так, нулевой процент НДС в 2018 году установлен при совершении экспортных операций, перевозке товаров по международному маршруту, в сфере космических услуг, при ведении деятельности с драгметаллами, при строительстве судов и для некоторых транспортных услуг.

С 01.01.2018 применение нулевой ставки НДС возможно при реэкспорте товаров (ст. 1 закона от 27.11.2017 № 350-ФЗ), а также при внутренних воздушных перевозках пассажиров и багажа, если пункт отправления или пункт назначения расположен на территории Калининградской области (подп. 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 1 закона от 27.11.2017 № 353-Ф).

С 01.01.2018 в отношении операций, которые предусмотрены в п. 7 ст. 164 НК РФ, налогоплательщики вправе отказаться от использования ставки 0% и исчислять налог по ставке 18 и (или) 10% (пп. 2, 3, 7 ст. 164 НК РФ). Для того чтобы воспользоваться этой возможностью, нужно подать заявление в ИНФС до 1-го числа квартала, в котором предполагается отказаться от использования ставки 0%. При этом нужно учитывать, что отказ возможен только в отношении всех операций одновременно и на срок не менее 12 месяцев.

Сколько составляет НДС при реализации периодических печатных изданий, мяса, растительного масла и иных продовольственных товаров, а также ряда медицинских товаров и продукции для детей? Ответ на этот вопрос содержится в п. 2 ст. 164 НК РФ. Все эти позиции, а также ряд других перечислены в этом пункте как товары и услуги, облагаемые НДС по ставке 10%.

Предлагаем ознакомиться:  Жалоба в управляющую компанию - Справедливо.Центр

Ставка (10%) при оказании услуг по передаче в лизинг с правом выкупа племенного скота (птицы) действует до конца 2020 года.

Особенности уплаты НДС в строительстве

При оказании услуг по перевозке багажа и пассажиров воздушным транспортом внутри России, если пункт отправки (или прибытия) не является аэропортом Крыма или города Севастополя, применяется ставка НДС 10% до 01.01.2021 (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, п. 6 ст. 3 закона от 06.04.2015 № 83-ФЗ). Если же пункт отправления (прибытия) — это аэропорт на территории Крыма и города Севастополя, то действует ставка НДС 0% только до конца 2018 года (подп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 4 ст.2 закона от 04.06.2014 № 151-ФЗ).

О применении ставок НДС при оказании транспортных услуг читайте в статье «Какой порядок обложения НДС транспортных услуг?».

Какие перечни медицинских товаров для применения ставки НДС 10% применяются с 25.01.2018, читайте в материале «Новый перечень медтоваров для ставки НДС 10%».

Какую ставку НДС применить по лекарствам, на которые истек срок регистрационного удостоверения, читайте в статье «По какой ставке платить НДС, если срок регистрационного удостоверения на лекарство истек?».

Информация о том, что включено в список операций, облагаемых налогом в 10%, содержится в статье «Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%?».

Но все же большинство хозяйственных операций облагается по ставке 18% — об этом говорится в п. 3 ст. 164 НК РФ. Так что ответ на стандартный вопрос, сколько НДС в России, обычно следующий: 18%.

Об особенностях применения ставок 18 или 18/118% в различных случаях читайте в статье «В чем отличие и когда применять ставку НДС 18 и 18/118?».

Счет-фактуру надо составить в течение 5 календарных дней после окончания каждого квартала, в одном экземпляре, а регистрировать в книге продаж — в последний день каждого квартала. Также не забудьте зарегистрировать такой счет-фактуру в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 6 Правил заполнения счета-фактуры; пп.

В графе 1 табличной части счета-фактуры надо написать наименование ваших работ — «СМР для собственного потребления по объекту…».

Принимаем НДС к вычету

НДС, начисленный с 1 января 2006 г. на сумму фактических расходов по СМР для собственного потребления, принимается к вычету в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, а именно вычет производится по мере уплаты в бюджет налога, начисленного налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ.

согласно п. 5 ст. 3 Закона N 119-ФЗ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком по СМР для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 г., подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.

Особенности уплаты НДС в строительстве

суммы налога, исчисленные на 31 декабря 2005 г. с фактических расходов на СМР для собственного потребления, выполненные с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г. (включительно), подлежат вычетам согласно п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ, после уплаты в бюджет налога в соответствии со ст. 173 НК РФ.

  1. Суммы налога, предъявленные подрядными организациями, местонахождением которых является территория Российской Федерации, по работам, выполненным с 1 января 2006 г., налогоплательщик вправе предъявить к вычету, если эти расходы произведены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), имеется оформленный в порядке, установленном ст. 169 НК РФ, счет-фактура от поставщика, работы, выполненные подрядными организациями, приняты на учет и имеются подтверждающие первичные документы (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, факт принятия к учету объекта завершенного капитального строительства или реализации объекта незавершенного капитального строительства не влияет на зачет сумм НДС налогоплательщиками, которые приобретают услуги подрядных организаций с 1 января 2006 г.

Если налогоплательщик с 1 января 2006 г. приобретает работы по выполнению капитального строительства у иностранных подрядных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, порядок принятия сумм НДС к вычету производится в ином порядке.

Согласно ст. 148 НК РФ работы (услуги), выполненные на территории Российской Федерации организациями (в том числе иностранными организациями, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика), признаются объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Налоговая база в таком случае определяется в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ покупателями — налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных организаций, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС налоговыми агентами производится в момент выплаты денежных средств иностранному подрядчику. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранной организации, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Предлагаем ознакомиться:  Каким по времени может быть сервитут{q} каковы сроки действия срочного и постоянного обременения{q}

Принять к вычету сумму НДС, уплаченную в качестве налогового агента, налогоплательщик имеет право при наличии документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, и при наличии первичных документов, подтверждающих факт выполнения иностранными подрядчиками работ на территории Российской Федерации (абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

  1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2006 г., принимаются к вычету с учетом переходных положений, установленных Законом N 119-ФЗ, а именно:

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 г., подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 г. до 1 января 2006 г. подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам (1/12 или 1/4, в зависимости от налогового периода).

При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 г. или при реализации в 2006 г. такого объекта уплаченные суммы НДС, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

С.Топорнин

Особенности уплаты НДС в строительстве

Специалист

Аудиторско-консалтинговой группы

«АРНИ Polaris International»

Суммы НДС, начисленные в конце квартала по СМР для собственного потребления, можно принять к вычету в тот же самый день, в который вы их начислилиабз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Именно поэтому начисление НДС с таких работ необременительно для плательщиков НДС. Но не забывайте, что для вычета такого НДС должны выполняться стандартные условияабз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@:

  • строящийся объект должен быть предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;
  • по этому объекту в дальнейшем в налоговом учете будет начисляться амортизация.

Если вы имеете право на вычет, то составленный счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупок. А вот регистрировать его в части 2 журнала учета счетов-фактур нет необходимости (ведь счета-фактуры, составленные самим налогоплательщиком, в эту часть журнала никогда не попадают)подп. «а» п. 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур; абз. 2 п.

Учтите, что если строящийся объект будет использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то НДС, начисленный со стоимости СМР, можно принять к вычету полностью. Но после введения объекта в эксплуатацию в течение 10 лет придется часть принятого к вычету налога восстанавливать — в пропорции, зависящей от доли выручки от не облагаемых НДС операций в общей сумме выручки организацииабз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ; п. 1 Письма ФНС от 28.11.2008 № ШС-6-3/862.

Ну а если построенный объект предполагается использовать, к примеру, в деятельности, облагаемой ЕНВД, то НДС со стоимости СМР начислить придется, а вот заявить его к вычету не получится.

Ну и напоследок о том, как отразить в декларации по НДС суммы, связанные с СМР для собственного потребления. В разделе 3 для этого предусмотрены отдельные строкиПриказ Минфина от 15.10.2009 № 104н.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector