Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Инвентаризация резерва на оплату отпусков — образец

Резерв необязательно тратить на выплату вознаграждения именно тем работникам, под которых он создавался

Если в бухгалтерском учете резерв может корректироваться в течение года (например, при его недостаточности — п.21 ПБУ 1/2008), то налоговая корректировка осуществляется лишь на конец налогового периода (п.3 ст.324.1 НК РФ).

В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Бухгалтерский учет по этому счету должен быть организован в разрезе видов резервов, поэтому к счету 96 необходимо открыть соответствующий субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н).

В налоговом учете создание резервов на предстоящую оплату отпусков является делом добровольным. Напомним, что резервы могут создавать только организации, применяющие метод начисления. 

  • механизм создания резерва;
  • предельную сумму отчислений;
  • ежемесячный процент отчислений.
  • предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом начисленных взносов на обязательное пенсионное, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • предполагаемая годовая сумма предстоящих отпускных выплат с учетом начисленных взносов на обязательное пенсионное, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • процент ежемесячных отчислений в резервы (рассчитывается по формуле).

Предполагаемый размер выплаты на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Х

100%

Теперь перейдем к вопросу определения предполагаемой годовой суммы зарплаты и выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам. Предполагаемая сумма ФОТ по всем работникам рассчитывается исходя из установленных окладов, планируемой индексации ФОТ, величины премий и надбавок.

Предполагаемая сумма предстоящих отпускных по всем работникам рассчитывается исходя из продолжительности отпусков, предоставляемых сотрудникам организации, действующей методики расчета отпускных (как правило, организации используют расчетный период 12 календарных месяцев, предшествующих началу отпуска).

При определении предполагаемой годовой суммы предстоящих выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков учитываются не только дни предстоящих ежегодных отпусков (основных и дополнительных), но и дни отпусков, которые не были использованы работниками в предыдущие годы (Письма Минфина РФ от 01.04.2013 г. №03-03-06/2/10401, от 24.09.2010 г. №03-03-06/1/617).

  • расходы на оплату труда генерального директора:

80 000 руб./мес. × 11 мес. = 880 000 рублей;

  • расходы на оплату труда остальных работников:

515 000 руб./мес. × 11 мес. = 5 665 000 рублей.

На доходы остальных сотрудников страховые взносы в течение всего года начисляются в общем порядке. Предположим, что взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение года начисляются по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Категория работников

Сумма взносов на обязательное страхование, в рублях

Расчет

Генеральный директор

212 800

1) 624 000 руб. х 30% = 187 200 руб.;

2) (880 000 руб. — 624 000 руб.) х 10% = 25 600 руб.;

3) 187 200 руб. 25 600 руб. = 212 800 руб.

Прочие

1 699 500

5 665 000 руб. х 30% = 1 699 500 руб.

ИТОГО:

1 912 300

В части начисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует отметить, что Федеральным законом от 24.07.1998 г. №125-ФЗ не предусмотрено никаких исключений для применения 0 либо льготного тарифа (как 10% ПФ РФ) при достижении предельного размера базы.

(6 545 000 рублей × 0,2%) = 13 090 рублей.

6 545 000 рублей 1 912 300 рублей 13 090 рублей = 8 470 390 рублей.

595 000 рублей х 12 мес. = 7 140 000 рублей — годовой ФОТ работников.

Cо 2 апреля 2014 г. изменилось значение среднемесячного числа календарных дней, применяющегося при расчете среднего дневного заработка для оплаты отпусков — 29,3 (п. 13 ст. 2, ст. 3 Федерального закона от 02.04.2014 г. №55-ФЗ). По разъяснениям Минтруда РФ от 16.06.2014 г., если отпуск начался 1 апреля 2014 г.

566 666,67 рублей × 30% = 170 000 рублей.

( 566 666,67× 0,2%) = 1 133,33 рубля.

566 666,67 рублей 170 000 рублей 1 133,33 рубля. = 737 800 рублей.

737 800 рублей : 8 470 390 рублей × 100% = 8,71%.

Предположим, что в январе 2014 года сумма расходов на оплату труда (без отпускных) с учетом всех страховых взносов составила 580 000 рублей.

580 000 рублей × 8,71% = 50 518 рублей.

50 518 рублей – произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков;

Предположим, что в январе 2014 г. были начислены отпускные работникам в размере 35 000 рублей и страховые взносы — 10 570 рублей.

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70 — 35 000 рублей — начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 — 10 570 рублей — начислены страховые взносы за счет резерва на оплату отпусков. 

В случае, если сумма отраженной в учете неиспользованной части резерва и вновь рассчитанная сумма не совпадают, результаты инвентаризации резерва на оплату отпусков всегда отражаются проводками в дебет счетов учета затрат (в соответствии с тем, по сотрудникам какого подразделения производится корректировка) в корреспонденции со счетом учета резервов предстоящих расходов.

Если вновь рассчитанная сумма остатка по резерву больше остатка, отраженного в учете, т. е. для расчета с сотрудниками потребуется большая сумма, чем числится в учете, производят доначисление разниц в резерв предстоящих расходов.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков — образец

Резерв на оплату отпусков в 2016 году присутствует у большинства организаций по причине того, что этого требует законодательство РФ. Нужен ли резерв на оплату отпусков и какие существуют нюансы его расчета в бухгалтерском и налоговом учетах — пойдет речь в нашем материале.

Резерв на оплату отпусков — понятие встречается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом важно отметить, что условия его формирования в том и другом учете различны.

Главное отличие обусловлено тем, что в бухгалтерском учете наличие резерва — это прямая обязанность организации, за игнорирование которой к нарушителю применяются соответствующие санкции. Так, ответственность наступает по двум основаниям: за грубое нарушение учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в размере 10 000−30 000 руб.

Создание резерва на оплату отпусков попадает под действие ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства…» (далее — ПБУ 8/2010). Формировать его нужно всем хозсубъектам, исключение — лица, которые ведут упрощенный учет и сдают бухотчетность по предусмотренным для такого учета форматам (п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ).

  • порядок расчета;
  • периодичность его создания;
  • вид бухгалтерского регистра (например, в виде приложения к учетной политике).

Сумма резерва складывается:

  • из оплаты труда сотрудников;
  • страховых взносов во внебюджетные фонды, а также взносов на травматизм.

Под оплатой труда понимается одна из следующих величин:

  • средняя дневная заработная плата;
  • фонд оплаты труда;
  • сумма выплат за отпуск, в т. ч. неизрасходованный.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами первый этап создания резерва — определение значения оплаты труда.

Резерв на оплату отпусков = неизрасходованные дни отпуска на конец отчетного периода ×среднюю дневную зарплату за отчетный период.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков — образец

Ранее резерв не формировался, в связи с отнесением ООО «Карта» к малым предприятиям.

Цель проведения сличительной проверки «отпускного» резерва

В соответствии с п. 2 ст. 324.1 НК РФ расходы по формированию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников. Руководствуясь этой нормой, а также положениями п.

1 ст. 318 НК РФ, Минфин пришел к выводу, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какому виду расходов (к прямым или косвенным) относятся затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, как в отношении работников, занятых в процессе производства, так и в отношении иных сотрудников организации, непосредственно не связанных с производственным процессом (Письмо от 16.09.2013 № 03-03-06/1/38134).

На конец года числится неиспользованных отпускных дней количеством 85 дн. Расчет выполняется таким образом:

  1. Фактически рассчитанная сумма резерва = (1218,43 х 85) (103567 х 30,2 %) = 134 844,23 руб.
  2. Среднедневная зарплата = 35 700 руб. / 29,3 = 1218,43 руб.

То есть, величина резерва фактического складывается из суммирования отпускных и страховых взносов по общему тарифу в 30,2 % (с учетом травматизма в 0,2 %).

Инвентаризация резерва на оплату отпусков — образец

Следовательно, на конец года образуется превышение между заложенным резервом и фактическим в 19 444,23 руб. (134 844,23 – 115 400). Доначисление на следующий год производится проводкой:

  1. Д 44 К 96 на 19 444,23 руб.

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

На основании заявлений сотрудника Красновой Р.З.

ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. Любавину П.П. в течение 2015 года отпуск не предоставлялся.

Поскольку по условиям примера методика расчета оценочных обязательств и резервов отличается, в учете ООО «Современные Технологии» ежемесячно возникают временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета. В номере 8 (август) журнала «БУХ.1С» в таблицах 2 и 3 на стр. 27 приведены примеры с подробным описанием результатов расчетов оценочных обязательств и резервов по отпускам по сотруднику Красновой Р.З.

за полугодие 2015 года. В апреле 2015 года документом Отпуск в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) сотруднику Красновой Р.З.

начислено отпускных 3 071,67 руб. за 3 дня. Начисленная сумма отпускных вместе со страховыми взносами за апрель полностью покрывается за счет сформированных

  • Отталкиваясь от принятого в компании метода расчета средней зарплаты, рассчитать «расчетный» размер зарплаты работников за один рабочий день.

    Размер средней зарплаты за месяц можно рассчитать исходя из сведений бухучета или статистической отчетности, а размер средней зарплаты за день – исходя из положений Трудового Кодекса.

  • Рассчитать размер затрат на оплату на конец года отпусков, не использованных сотрудниками (учитывая затраты на страховку). Полученный результат необходимо сопоставить с остатком резерва на оплату будущих отпусков, числящегося в бухучете.
  • Такие расчеты необходимо совершать по группам сотрудников, затраты на оплату труда которых учитываются на разных счетах.

    Проводки по инвентаризации резерва на оплату отпусков следующие:

    • Д20, 23, 25, 26, 29, 44 – К96 – размер начисленного резерва больше, чем размер затрат на оплату отпусков за год, осуществляется единовременное доначисление резерва.

    Не использовано 115 календарных человеко-дней отпуска. Средняя зарплата за месяц составляет 27 570 руб.

    Рассчитанная сумма резерва составит 141 755 руб.:

    1. сумма отпускных 108 210 руб. (27 570 руб. / 29,3 дня * 115 календарных дней)
    2. страховые взносы 33 545 руб. ((22% страховые взносы на ОПС 5,9% страховые взносы на ОМС (2,9 % 0,2 %) взносы на ОСС) * 108 210 руб.)

    Оформляется проверка самостоятельно разработанной формой акта, т.к. утвержденной формы для проверки резервов будущих расходов нет.

    К акту прилагается расчет вышеперечисленных величин.

    Оптимально, если в акте, о котором идет речь, будут отражены:

    1. Общие для всех инвентаризационных форм сведения:
    • об организации и анализируемом структурном подразделении (группе);
    • о самой форме (дата составления, номер документа, отчетный период).
    1. О предмете инвентаризации.

    В данном случае это средняя заработная плата за отчетный период и количество человеко-дней не использованных работниками отпусков.

    1. О количественных показателях, характеризующих предмет инвентаризации, и их влиянии на величину оценочного обязательства, которое учитывается на счете 96.

    Можно ввести условные показатели, соответствующие «излишку» или «недостаче». Недостачу можно назвать, к примеру, «дефицитом резерва на оплату отпусков».

    Если же предприятие создает резерв отпускных расходов, проведение инвентаризации обязательств является обязательным по п. 3 ст. 324.1 НК. Необходимость в контрольной оценке возникает из-за того, что созданные в разрезе сотрудников суммы могут быть использованы не полностью или, наоборот, перерасходованы.

    • Утверждение руководителем приказа о предстоящей инвентаризации обязательств с определением срока мероприятия и состава комиссии.
    • Проведение инвентаризации – данные сверяются в общем по сотрудникам. При наличии структурных подразделений проверка выполняется по каждому подразделению в отдельности. На основании кадровых и бухгалтерских сведений на конец года определению подлежат – неиспользованные дни отпусков; размер среднедневного заработка; величина страховых взносов; фактическая сумма резерва для оплаты дней неиспользованных на 31 декабря отпусков; результат сравнения фактической суммы резерва и созданного резерва (положительная или отрицательная разница).
    • Итоговое заключение в виде акта или бухсправки.
    Предлагаем ознакомиться:  Получение гражданства РФ носителем русского языка: сроки, процедура подачи, документы

    Как любая сличительная проверка, инвентаризационный мониторинг резерва предстоящих расходов по отпускам начинается согласно приказу руководителя, в котором утверждаются состав проверяющей комиссии и продолжительность мониторинга.

    Сама проверка, обязательная в конце года, проводится по сотрудникам каждого подразделения в отдельности и состоит из:

    • определения объема неиспользованных на конец года дней отпусков. Источником этих данных являются сведения из кадрового учета организации;
    • определения для расчета резерва величин среднедневного заработка и соответствующих ему страховых взносов;
    • определения суммы, необходимой для оплаты всех неиспользованных на конец года отпусков, и сравнения ее величины с остатком резерва в учете;
    • отражения результатов на бухгалтерских счетах.

    Например, инвентаризацией определено, что в конце года в организации числится остаток резерва на выплату отпусков 139 400 руб. Не использовано 115 календарных человеко-дней отпуска. Средняя зарплата за месяц составляет 27 570 руб. Рассчитанная сумма резерва составит 140 889 руб.:

    • сумма отпускных 108 210 руб. (27 570 руб. / 29,3 дня * 115 календарных дней)
    • страховые взносы 32 679 руб. ((22% страховые взносы на ОПС 5,1% страховые взносы на ОМС (2,9 % 0,2 %) взносы на ОСС) * 108 210 руб.)

    Оформляется проверка самостоятельно разработанной формой акта, т.к. утвержденной формы для проверки резервов будущих расходов нет. К акту прилагается расчет вышеперечисленных величин.

    Для соблюдения принципа сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов при соблюдении условий, предусмотренных п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н, производится корректировка данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный год. Корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности, и никакие записи в бухгалтерском учете не формируются».

    Должность

    Количество работников, ед.

    Месячный оклад с учетом премии, надбавок, в рублях

    Расходы на оплату труда за 11 мес., в рублях

    Работника

    Итого

    Генеральный директор

    1

    80 000

    80 000

    880 000

    Главный бухгалтер

    1

    40 000

    40 000

    440 000

    Главный инженер

    1

    50 000

    50 000

    550 000

    Технолог

    1

    35 000

    35 000

    385 000

    Заместитель главного бухгалтера

    1

    25 000

    25 000

    275 000

    Бухгалтер

    2

    15 000

    30 000

    330 000

    Ведущий инженер

    1

    20 000

    20 000

    220 000

    Техник — электрик

    2

    12 000

    24 000

    264 000

    Слесарь

    1

    11 000

    11 000

    121 000

    Старший менеджер

    5

    20 000

    100 000

    1 100 000

    Менеджер

    4

    15 000

    60 000

    660 000

    Кладовщик

    3

    10 000

    30 000

    330 000

    Продавец

    6

    10 000

    60 000

    660 000

    Грузчик

    3

    10 000

    30 000

    330 000

    ИТОГО

    32

    353 000

    595 000

    6 545 000

    Работники ООО «Лютик» имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

    В течение 2014 года зарплата генерального директора достигнет предельного уровня 624 тыс. рублей (размер утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.11.2013 г. №1101), с суммы превышения которой взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются по ставке 10%. Страховые взносы в ФФОМС РФ и ФСС РФ с суммы превышения не начисляются (ст.58.2 Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009 г.).

    6.2. Инвентаризация счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    1. Проверяется обоснованность возникновения недостач и потерь от порчи ценностей (акты об установлении факта хищения, акты обнаружения недостач). Недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи.

    2. Проверяется правильность формирования учетной стоимости потерь и недостач:

    — по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость;

    — по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации) с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость;

    — по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость и т.п.

    3. Проверяется обоснованность списания недостач и порчи ценностей:

    — на себестоимость продукции (в пределах норм естественной убыли);

    — на виновное лицо (сверх норм естественной убыли и в соответствии со статьями ТК РФ);

    — на прочие доходы и расходы (при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков);

    — на убытки отчетного года как некомпенсированные потери от стихийных бедствий (по потерям ценностей, возникшим в результате стихийных бедствий).

    6.3. Инвентаризация счета 86 «Целевое финансирование»

    1. Проверяются расходование средств на цели, предусмотренные целевыми программами и сметами расходов. Целевое финансирование – это финансирование целевых программ за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Данные аналитического учета должны обеспечить возможность получения необходимой информации по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

    2. Проверяется наличие документов (отчеты об использовании средств с приложенными первичными документами), подтверждающих целевое использование бюджетных средств, т.е. сопоставляются произведенные расходы с соответствующей экономической статьей расходов бюджетных назначений.

    3. Выявляются суммы превышения расходов по соответствующим статьям бюджетного финансирования. Проверяется наличие документов, подтверждающих целесообразность и правомерность расходов сверх утвержденной сметы.

    4. Инвентаризационные описи заполняются в разрезе источников финансирования.

    6.4. Инвентаризация счета 98 «Доходы будущих периодов»

    1. Проверяется правомерность отнесения полученных доходов к доходам будущих периодов.
    К доходам будущих периодов относятся:

    — доходы, полученные в счет будущих периодов (доходы от аренды, абонентская плата, выручка от перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и др.);

    — стоимость активов, полученных безвозмездно;

    — предстоящее поступление задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и признанным виновным лицом или присужденным судом;

    — разница между подлежащей взысканию с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их учетной стоимостью.

    2. Проверяется правильность формирования оценки доходов будущих периодов. При принятии к учету доходов будущих периодов их оценка производится в следующем порядке:

    — доходы, полученные в счет будущих периодов, принимаются к учету в сумме фактически поступившей оплаты (в соответствии с договором);

    — стоимость активов, полученных безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;

    — задолженности по недостачам прошлых лет, выявленные в отчетном году, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату признания недостачи виновником или на дату вынесения судом соответствующего решения;

    — сумма разницы в оценке недостач, взыскиваемых с виновных лиц, определяется как разница между рыночной стоимостью недостающих ценностей и их учетной стоимостью.

    3. При инвентаризации, проводимой на конец года, проверяется обоснованность наличия остатков, числящихся на следующих субсчетах:

    — субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» — должны быть отражены только доходы, относящиеся к следующему отчетному году;

    — субсчет «Безвозмездные поступления» — рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества в части, относящейся к недоамортизированной стоимости (по амортизируемому имуществу), или рыночная стоимость МПЗ, не списанных на счета учета затрат на производство;

    — субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — рыночная стоимость имущества или разница в его оценке, относящиеся к непогашенной части задолженности по недостачам.

    4. Проверяется правильность списания сумм, учтенных на счете по безвозмездно полученному имуществу. Списание сумм производится в корреспонденции со счетом 91.2 «Прочие расходы» в следующем порядке:

    — по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

    — по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на производство (расходов на продажу).

    • 100 –— производственного персонала;
    • 60 –— административного отдела;
    • 40 –— отдел продаж.

    Составление и утверждение графика отпусков

    Также при проведении инвентаризации расчетов по начислению и выплате заработной платы необходимо проверить:

    • соответствие начисленных сумм заработной платы и других выплат положениям системы оплаты труда, локальным нормативным актам работодателя, данным о фактической выработке, фактически отработанном времени;
    • характер задолженности в расчетах с работниками по заработной плате (нормальная или просроченная).

    Проверке подвергаются данные синтетического и аналитического учета. При этом проверку лучше начинать со следующих документов:

    • с документов, которые являются основаниями для расчета заработной платы (коллективного договора, положений об оплате труда, премировании, других локальных нормативных актов, трудовых договоров, приказов о привлечении к сверхурочной работе, работе в выходные дни, совмещении профессий, прочих приказов, устанавливающих размеры надбавок и доплат за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также приказов, содержащих специфические нормы по оплате труда и предусматривающих внесистемные выплаты);
    • с документов, содержащих сведения о фактически отработанном времени (табелей учета рабочего времени);
    • с документов, содержащих сведения о суммах фактически начисленной заработной платы (лицевых счетов, нарядов и других документов на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами и расценками, расчетных (расчетно-платежных) ведомостей).

    Далее данные первичных учетных документов и регистров сверяются с суммами, отраженными на счетах бухгалтерского учета.

    Кроме инвентаризации расчетов с работниками по оплате труда проводится инвентаризация расчетов с подотчетными лицами. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение) (п. 3.47 Методических указаний).

    Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах (п. 2.5 Методических указаний). Примерные формы таких описей и актов приведены в Приложениях к Методическим указаниям.

    Для оформления итогов инвентаризации расчетов с персоналом используется форма ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

    К акту инвентаризации по видам задолженности расчетов должна быть приложена справка (Приложение к форме ИНВ-17), которая является основанием для оформления акта по форме ИНВ-17 (Указания по применению и заполнению форм, утвержденные вышеназванным Постановлением). Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

    График отпусков является одним из обязательных локальных документов организации, наличие которого, в частности, проверяют инспекторы по труду. Согласно ст. 123 ТК РФ график отпусков — это «документ, который определяет порядок предоставления отпусков и является обязательным как для работодателя, так и для работников.

    Обратите внимание! График должен составляться ежегодно за две недели до наступления нового календарного года.

    Инвентаризация резерва на оплату отпусков — образец

    График подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации.

    На что нужно обратить внимание при составлении графика отпусков?

    1. На основании ст. 123 ТК РФ график отпусков утверждается с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. Если в организации существует профсоюз, работодатель должен направить проект графика в выборный орган первичной профсоюзной организации. Этот орган не позднее пяти рабочих дней со дня получения проекта графика отпусков направляет работодателю мотивированное мнение по проекту в письменной форме.

    2. Перед составлением графика отпусков с работников организации запрашивается информация о планируемых датах отпусков на календарный год. На основании полученных сведений с учетом положений действующего трудового законодательства, специфики деятельности организации и пожеланий работников составляется сводный график.

    Законодательством установлен ряд категорий работников, которым работодатель обязан предоставить отпуск в удобное для них время:

    • работники в возрасте до 18 лет (ст. 267 ТК РФ);
    • лица, работающие по совместительству (ст.

      Инвентаризация оценочных обязательств по отпускам — образец

      268 ТК РФ);

    • работницы, уходящие в отпуск по беременности и родам (ст. 260 ТК РФ);
    • работники, усыновившие ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев (ст. 122 ТК РФ);
    • мужья в период нахождения их жен в отпуске по беременности и родам (ст. 123 ТК РФ);
    • один из работающих родителей (опекун, попечитель) для сопровождения ребенка в возрасте до 18 лет, поступающего на обучение по образовательным программам среднего профессионального образования или высшего образования, в образовательную организацию, расположенную в другой местности (ст. 322 ТК РФ);
    • женщины, имеющие двух и более детей в возрасте до 12 лет (пп. «б» п. 3 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР от 22.01.1981 N 235 «О мерах по усилению государственной помощи семьям, имеющим детей»);
    • лица, награжденные знаком «Почетный донор России» (ст. 11 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов»);
    • супруги военнослужащих: им отпуск по их желанию предоставляется одновременно с отпуском военнослужащих (ст. 11 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»);
    • граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»);
    • Герои Социалистического Труда и полные кавалеры ордена Трудовой Славы (ст. 6 Федерального закона от 09.01.1997 N 5-ФЗ «О предоставлении социальных гарантий Героям Социалистического Труда и полным кавалерам ордена Трудовой Славы»);
    • Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы (ст. 8 Закона РФ от 15.01.1993 N 4301-1 «О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы»);
    • инвалиды войны, участники ВОВ, ветераны боевых действий, военнослужащие, проходившие военную службу в воинских частях, не входивших в состав действующей армии, военнослужащие, награжденные орденами или медалями СССР за службу в указанный период, лица, награжденные знаком «Жителю блокадного Ленинграда», лица, работавшие в период ВОВ на объектах противовоздушной обороны, строительстве оборонительных сооружений и других военных объектах в пределах тыловых границ действующих фронтов (ст. ст. 14 — 19 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ «О ветеранах»);
    • граждане, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (ст. 2 Федерального закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»).
    Предлагаем ознакомиться:  Сохраняется ли право на отпуск при увольнении в порядке перевода — Трудовая помощь

    3. Согласно ст. 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. При этом право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен работнику и до истечения шести месяцев.

    Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя. Запрещаются непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до 18 лет и лицам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ч. 4 ст. 124 ТК РФ).

    4. Работодатель может как включать, так и не включать в график отпусков внешних совместителей. Это обусловлено тем, что согласно ст. 286 ТК РФ ежегодные оплачиваемые отпуска совместителям предоставляются одновременно с отпуском по основной работе.

    К сведению. Законодательством не установлено требование доводить утвержденный график отпусков до сведения работников. При этом в силу ст. 123 ТК РФ о времени начала отпуска работник должен быть извещен под подпись не позднее чем за две недели до его начала.

    Декабрь 2014 г.

    Главная — Статьи

    Что такое обязательства (резервы) по отпускам?

    КАДРОВЫЙ АУДИТ В ОРГАНИЗАЦИИ

    268 ТК РФ);

    При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации может быть возложено на нее (п.2.2 Методических указаний по инвентаризации № 49).

    Законодательство не ставит в зависимость особенности оформления инвентаризационной описи от ситуации, при которой проводится инвентаризация. Зависимость установлена от вида инвентаризируемого имущества. Таким образом, при смене МОЛ используются формы инвентаризационных описей в зависимости от числящегося за МОЛ имущества (форма ИНВ-1, форма № ИНВ-3 и пр.) (п.2.14 Методических указаний по инвентаризации № 49).

    Инвентаризация проводится в день приема-передачи имущества между МОЛ в общем порядке с оформлением всех необходимых документов.

    Пример отдельно.

    При передаче материальных ценностей новому МОЛ оформляется также акт приема-передачи товарно-материальных ценностей.

    Основанием для заполнения данных акта являются результаты проведенной инвентаризации (инвентаризационные описи).

    Инвентаризация резерва на оплату отпусков — образец

    — наименование передаваемых товарно-материальных ценностей,

    — их количество,

    — цена за единицу,

    — стоимость по каждой позиции,

    — должности, Ф.И.О., и росписи МОЛ (сдающего и принимающего материальные ценности).

    В обязательном порядке в акте приема-передачи указывается дата, на которую приведены данные о наличии материальных ценностей.

    После выхода (по окончании болезни и др.) материально-ответственного лица на работу (к примеру, после отпуска) в очередной раз проводится инвентаризация, оформляются инвентаризационные описи и акт приемки-передачи.

    В бухгалтерском учете, при смене МОЛ (уходит в отпуск, увольняется и т.д.), проводки не формируются. Необходимо произвести соответствующие изменения в «Справочниках МОЛ», в соответствии с которыми осуществляется изменение аналитики в бухгалтерском учете.

    дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счетов 41 «Товары», 10 «Материалы» и др. — стоимость недостающих материальных ценностей;

    дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94 — сумма недостачи, отнесенная за счет виновного лица;

    дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — на разницу между рыночной стоимостью по недостающим ценностям (именно по указанным ценам в соответствии с действующим законодательством определяется размер ущерба) и их балансовой стоимостью.

    В соответствии со ст. 245 ТК РФ договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности составляется с целью возложения полной материальной ответственности за недостачу вверенных ценностей заранее установленной группе лиц. При этом выше указанной статьей предусмотрено распределение ответственности между членами коллектива (бригады) как по их решению, так и по решению суда. Таким образом, закон не пререзюмирует распределение ответственности между членами коллектива (бригады) в равных долях.

    — при смене руководителя коллектива (бригадира),

    -при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов,

    — по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

    Инвентаризация резерва на оплату отпусков — образец

    Аналогичное требование содержится в п.10 Приложения № 4 к Постановлению Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Внеплановые инвентаризации проводятся при смене руководителя Коллектива (бригадира), при выбытии из Коллектива (бригады) более 50 процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов Коллектива (бригады)».

    — в отпуск уходит руководитель коллектива (бригадир),

    — требование о проведении инвентаризации выражено вторым сотрудником.

    Результаты инвентаризации так же отражаются в инвентаризационной описи, при наличии расхождений оформляется сличительная ведомость.

    При этом следует отметить, что по нашему мнению, при заключении договора о коллективной ответственности, при уходе одного МОЛ в отпуск, акт приема-передачи не оформляется.

    Вы должны зарегистрироваться для получения полного доступа.

    Если вы зарегистрированы, то вы должны встать на абонентское обслуживание.

    РО (ФИРМА) = РО (СТР N1) РО (СТР N2) … РО СТР (Nx),

    РО (ФИРМА) — резерв по отпускам в рамках всей организации;

    РО (СТР N) — резерв по отпускам в рамках отдельной группы должностей с сопоставимой оплатой труда (как вариант — в рамках одного структурного подразделения).

    РО (СТР N) = РД × (СЗ / КОЭФ),

    РО (СТР N) — резерв по отпускам по группе должностей (структурному подразделению);

    РД — количество неиспользованных дней отпуска работников подразделения (или человеко-дней) на дату формирования резерва;

    СЗ — средняя зарплата (плюс страховые взносы с суммы) в подразделении с начала года по дату формирования резерва;

    КОЭФ — фиксированный коэффициент для расчета отпускных (в 2019 году составляет 29,3).

    При переносе резерва неважно, за какой год был предоставлен неиспользованный отпуск

    • предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
    • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
    • производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
    • на ремонт основных средств;
    • предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
    • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

    Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

    Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

    Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

    Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

    по дебету

    • 23 «Вспомогательные производства»
    • 28 «Брак в производстве»
    • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
    • 51 «Расчетные счета»
    • 52 «Валютные счета»
    • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
    • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
    • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    • 91 «Прочие доходы и расходы»
    • 97 «Расходы будущих периодов»
    • 99 «Прибыли и убытки»

    по кредиту

    • 08 «Вложения во внеоборотные активы»
    • 20 «Основное производство»
    • 23 «Вспомогательные производства»
    • 25 «Общепроизводственные расходы»
    • 26 «Общехозяйственные расходы»
    • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
    • 44 «Расходы на продажу»
    • 97 «Расходы будущих периодов»

    ВСтатьи

    Инвентаризация резерва на оплату отпусков — образец

    Все статьи Обязательная инвентаризация резерва на оплату отпусков или годовых вознаграждений: что важно не упустить (Бушуева И.)

    Резерв на вознаграждение отличается от отпускного резерва.Корректировки резервов отражаются в декабре.Резервы позволяют учесть расходы раньше на несколько лет.

    На конец года компания обязана провести инвентаризацию резервов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Если, конечно, она создавала такие резервы (о том, как их сформировать и зачем, см. во врезках ниже и на с. 28). Правила формирования обоих резервов одинаковы (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). При этом важно учесть несколько моментов.

    Алгоритм. Пять шагов к созданию резерва на оплату отпусков в 2016 г.1. Отразить решение в учетной политике на 2016 г. Сделать это нужно до 31 декабря. В середине года изменить ничего нельзя (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.08.2015 N Ф02-3982/2015, Ф02-3991/2015).2. Запланировать предельную сумму резерва.

    Это предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков в течение года с учетом страховых взносов и взносов от несчастных случаев.3. Определить годовые расходы на оплату труда с учетом страховых взносов. Сумма отпускных не учитывается.4. Рассчитать процент отчислений в резерв. Он равен отношению суммы отпускных за год (шаг 2) к годовому размеру оплаты труда (шаг 3).5.

    Зафиксировать предельную сумму и процент отчислений в специальной смете или положении о резерве. В учетной политике это можно не прописывать, чтобы не загромождать расчетами. Хотя суды указывают, что предельную сумму и процент отчислений нужно прописывать в «учетке» (Постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.08.

    Примечание. Зачем создавать резерв на оплату отпусков или выплату вознагражденияВыгода в том, что компания может раньше признать расходы на оплату отпусков в налоговом учете.Рассчитать, насколько выгодно создавать резерв на оплату отпусков, можно так. Взять данные за последние 3 — 5 лет и сравнить динамику фактических отпускных и расчетные расходы, как если бы организация каждый год формировала резерв.

    Если окажется, что во втором случае расходы признаются быстрее, то с применением резерва компания сможет отложить уплату части налога на прибыль. Это увеличит оборотные средства общества в начале года.Кроме того, если работники в течение года не выгуляют весь свой отпуск, то резерв по оставшимся дням можно перенести на следующий год.

    Получается, что компания в 2016 г. может признать в налоговом учете расходы, которые реально будут понесены в 2017 — 2018 гг.Вознаграждение же чаще всего выплачивается не в конце отчетного года, а в начале следующего. Создание резерва позволит учесть эти расходы в налоговом учете гораздо раньше.Кроме того, компания может признать косвенным расходом отчисления в резервы даже по персоналу, непосредственно занятому в производстве. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38134).

    При переносе резерва неважно, за какой год был предоставлен неиспользованный отпуск

    По состоянию на 31 декабря компания должна проинвентаризировать оставшийся резерв на оплату отпускных. Для этого она определяет, сколько осталось дней неиспользованных отпусков и какую сумму отпускных с учетом страховых взносов они затребуют. Если полученный результат больше остатка резерва, то разницу нужно включить в расходы на последний день декабря.

    В противном случае разница признается доходом (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).Если корректировки резерва будут датированы январем следующего года и не будут обусловлены результатами инвентаризации, контролеры откажут в признании дополнительных расходов. И суд, скорее всего, их поддержит. Например, такое решение принял Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в отношении резерва на выплату ежегодного вознаграждения (Постановление от 24.07.

    2015 N 15АП-9176/2015).У многих работников организаций накопились отпуска за несколько лет. Возникает вопрос: какие именно из них использовать в расчете при проведении инвентаризации? Ответ вытекает из п. 1 ст. 324.1 НК РФ — только те, которые учитывались при создании резерва в начале года. А за какой год компания планировала предоставить отпуск в текущем году, значения не имеет (п.

    1 Письма Минфина России от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401 и Письмо Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/617).Косвенно такой же вывод можно сделать из Писем Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43925 и от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45507. В них финансисты указали, что в ходе инвентаризации резерва нужно сравнивать планируемое количество дней отпуска в расчете за год с фактически использованными днями за год.

    То есть отпуска должны быть запланированы на текущий год, при этом необязательно, чтобы право на них было получено в отчетном году.Хотя отсутствие точной формулировки порождает на практике споры. Но суды соглашаются с позицией налогоплательщиков, которые при создании резервов учли неиспользованные дни отпуска за прошлые годы. Пример тому — Постановления ФАС Московского от 14.02.2013 N А40-45568/12-90-245 и Поволжского от 07.02.2012 N А65-6806/2011 округов.

    Примечание. Суды соглашаются с расчетом резерва на оплату отпускных исходя из неиспользованных дней отпуска за прошлые годы.

    Иногда сумму превышения резерва на выплату вознаграждения можно не включать в доход декабря

    Инвентаризация резерва на оплату отпусков — образец

    Для резерва на выплату вознаграждения действуют те же самые правила, что и для резерва по отпускным (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). За одним исключением. Если в конце года оставшийся резерв превысил сумму планируемого вознаграждения к выплате, то компания может не включать его в доход декабря. Но только если она приняла решение о создании такого же резерва на следующий год.

    Тогда сумму превышения она может использовать при формировании нового резерва.Такой вывод, выгодный для налогоплательщика, но прямо противоречащий НК РФ, содержится в Письмах Минфина России от 05.04.2013 N 03-03-06/2/11148 и от 20.03.2009 N 03-03-06/4/19. В этом случае нарушается один из базовых принципов метода начисления — налоговый учет расходов в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).

    Несмотря на наличие разъяснений, пользоваться этим подходом для компании рискованно.В отношении резерва на оплату отпускных контролеры менее лояльны. Даже при решении создать его на следующий год переносить можно лишь ту часть, которая соответствует неиспользованным дням отпуска (Письмо Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-10/121).

    Предлагаем ознакомиться:  Расчет отпускных перед декретным отпуском

    Компенсации за неиспользованный отпуск списывать за счет резерва нельзя

    Минфин России разъяснил, что отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск являются разными видами расходов на оплату труда.

    — по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость;

    — по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации) с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость;

    Инвентаризация резерва на оплату отпусков — образец

    — по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость и т.п.

    — на себестоимость продукции (в пределах норм естественной убыли);

    — на виновное лицо (сверх норм естественной убыли и в соответствии со статьями ТК РФ);

    — на прочие доходы и расходы (при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков);

    — на убытки отчетного года как некомпенсированные потери от стихийных бедствий (по потерям ценностей, возникшим в результате стихийных бедствий).

    2. Проверяется наличие документов (отчеты об использовании средств с приложенными первичными документами), подтверждающих целевое использование бюджетных средств, т.е. сопоставляются произведенные расходы с соответствующей экономической статьей расходов бюджетных назначений.

    Выплачивать вознаграждение по итогам работы за год можно в следующем налоговом периоде

    Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков = (Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц, включая обязательные страховые взносы Х Процент отчислений в резерв на оплату отпусков) / 100%

    Процент отчислений в резерв на оплату отпусков = (Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков за год / Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год) Х 100%

    К сведению. В соответствии с положениями ст. 120 ТК РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.

    Инвентаризация резерва на оплату отпусков — образец

    В Письме Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43925 был рассмотрен вопрос о проведении инвентаризации резерва расходов на оплату отпусков для целей налога на прибыль. Специалисты ведомства указали, что согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию данного резерва.

    На основании п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Таким образом, при проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков следует учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с фактически использованными днями отпуска за год.

    В Письме Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-10/121 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21167@) уточнено следующее:

    • если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда;
    • если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

    При этом никаких корректировок в «резервных» расчетах не производится ни в связи с увольнением персонала, ни в связи с приемом на работу новых сотрудников. В то же время сумма ежемесячных отчислений в резерв зависит от размера фактических расходов на оплату труда. Кроме того, за счет резерва списываются и отпускные новых сотрудников, которые в расчет не были заложены.

    Материалы по теме

    Таким образом, на конец года «отпускного» резерва, с одной стороны, может не хватить на выплату всех отпускных, поскольку предельную сумму резерва превышать нельзя (!), а с другой — может остаться его «излишек».

    В связи с этим ст. 324.1 Кодекса закреплена обязанность организации провести инвентаризацию указанного резерва. Для этого прежде всего нужно сумму начисленного резерва за год сравнить с суммой фактических расходов на оплату отпусков за этот же год.

    В том случае, если сумма фактических расходов на оплату отпусков превысила сумму начисленного резерва, разницу на 31 декабря текущего года организация включает в состав расходов на оплату труда.

    Несколько сложнее ситуация, когда «отпускной» резерв полностью недоиспользован, то есть сумма фактически выплаченных отпускных меньше начисленного резерва. Порядок учета «остатка» зависит от того, будет ли компания и в следующем году формировать резерв на оплату отпусков или нет.

    — стоимость активов, полученных безвозмездно;

    — предстоящее поступление задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и признанным виновным лицом или присужденным судом;

    — разница между подлежащей взысканию с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их учетной стоимостью.

    — доходы, полученные в счет будущих периодов, принимаются к учету в сумме фактически поступившей оплаты (в соответствии с договором);

    — стоимость активов, полученных безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;

    — задолженности по недостачам прошлых лет, выявленные в отчетном году, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату признания недостачи виновником или на дату вынесения судом соответствующего решения;

    — сумма разницы в оценке недостач, взыскиваемых с виновных лиц, определяется как разница между рыночной стоимостью недостающих ценностей и их учетной стоимостью.

    — субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» — должны быть отражены только доходы, относящиеся к следующему отчетному году;

    — субсчет «Безвозмездные поступления» — рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества в части, относящейся к недоамортизированной стоимости (по амортизируемому имуществу), или рыночная стоимость МПЗ, не списанных на счета учета затрат на производство;

    — субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — рыночная стоимость имущества или разница в его оценке, относящиеся к непогашенной части задолженности по недостачам.

    — по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

    — по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на производство (расходов на продажу).

    Материалы по теме

    Пять шагов к созданию резерва на оплату отпусков в 2016 году

    1. Отразить решение в учетной политике на 2016 год. Сделать это нужно до 31 декабря. В середине года изменить ничего нельзя (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.08.15 № Ф02-3982/2015, Ф02-3991/2015).

    Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

    Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону 7 (499) 703-35-33 доб. 479 (Москва) 7 (812) 309-06-71 доб. 122. Это быстро и бесплатно !

    2. Запланировать предельную сумму резерва. Это предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков в течение года с учетом страховых взносов и взносов от несчастных случаев.

    3. Определить годовые расходы на оплату труда с учетом страховых взносов. Сумма отпускных не учитывается.

    4. Рассчитать процент отчислений в резерв. Он равен отношению суммы отпускных за год (шаг 2) к годовому размеру оплаты труда (шаг 3).

    5. Зафиксировать предельную сумму и процент отчислений в специальной смете или положении о резерве. В учетной политике это можно не прописывать, чтобы не загромождать расчетами. Хотя суды указывают, что предельную сумму и процент отчислений нужно прописывать в «учетке» (постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.08.15 № Ф02-3982/2015, Ф02-3991/2015 и Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.15 № 15АП-9176/2015).

    Для резерва на выплату ежегодного вознаграждения применяются те же самые правила (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

    Для резерва на выплату вознаграждения действуют те же самые правила, что и для резерва по отпускным (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). За одним исключением. Если в конце года оставшийся резерв превысил сумму планируемого вознаграждения к выплате, то компания может не включать его в доход декабря. Но только если она приняла решение о создании такого же резерва на следующий год. Тогда сумму превышения она может использовать при формировании нового резерва.

    Такой вывод, выгодный для налогоплательщика, но прямо противоречащий НК РФ, содержится в письмах Минфина России от 05.04.13 № 03-03-06/2/11148 и от 20.03.09 № 03-03-06/4/19. В этом случае нарушается один из базовых принципов метода начисления — налоговый учет расходов в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Несмотря на наличие разъяснений, пользоваться этим подходом для компании рискованно.

    В отношении резерва на оплату отпускных контролеры менее лояльны. Даже при решении создать его на следующий год переносить можно лишь ту часть, которая соответствует неиспользованным дням отпуска (письмо Минфина России от 29.10.12 № 03-03-10/121).

    Во-вторых, резервы в итоге использовал правопреемник для выплаты вознаграждений не только сотрудникам присоединенных компаний, но и своим работникам. А их вклад не учитывался при создании резервов.

    • количество дней отпусков, запланированных на текущий год, фактически не использованных работниками, включая дни неиспользованного отпуска за предыдущие периоды;
    • среднедневная сумма расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск. Этот показатель рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922;
    • сумма расходов на оплату не использованных отпусков (с учетом страховых взносов в государственные внебюджетные фонды).

    Сумма оценочного обязательства в части неиспользованных отпусков = Среднедневная сумма расходов на оплату труда х количество дней неиспользованного отпуска на 31.12.2014 г.

    «Резервный» вариант

    12.png

    В то же время на практике нередко компании сталкиваются с проблемой, когда основная часть сотрудников «заказывает» себе отпуск на летние месяцы. В этом случае расходы на оплату отпусков выпадают на определенные периоды, причем в существенном размере. С той целью, чтобы учитывать отпускные равномерно в течение налогового периода, компания может принять решение о создании резерва на предстоящие расходы на оплату отпусков.

    Порядок «работы» с данным резервом описан в ст. 324.1 Кодекса. Так, приняв решение формировать «отпускной» резерв, компания должна отразить его в учетной политике, прописав также в ней:

    • принятый способ резервирования;
    • предельную сумму отчислений;
    • ежемесячный процент отчислений в резерв.

    С этой целью составляется специальный расчет (смета).

    Процент отчислений в «отпускной» резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. При этом оба названных показателя берутся с учетом соответствующих сумм страховых взносов.

    Ну и, наконец, размер ежемесячных отчислений рассчитывается как произведение суммы фактических расходов на оплату труда за месяц с учетом взносов на рассчитанный ранее процент отчислений.

    Обратите внимание! При определении предполагаемого размера расходов на оплату отпусков необходимо учитывать в том числе не использованные сотрудниками дни отпуска за прошлые периоды, а также дополнительные отпуска.

    Пример 2. ООО «Ромашка» приняло решение создать в 2017 г. резерв на оплату отпусков.Предполагаемая сумма отпускных без учета страховых взносов — 100 000 руб.Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму отпускных (предположим, что совокупный тариф составляет 30,6%), — 30 600 руб.Предельная величина отчислений в резерв — 130 600 руб.

    Предполагаемая сумма расходов на оплату труда без учета взносов и отпускных — 1 000 000 руб.Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму расходов на оплату труда, — 306 000 руб.Предполагаемая сумма расходов на оплату труда с учетом взносов — 1 306 000 руб.Ежемесячный процент отчислений в резерв составит 10% (130 600 руб. : 1 306 000 руб. x 100%).

    При формировании «отпускного» резерва фактически выплаченные отпускные и соответствующие суммы страховых взносов списываются за счет этого резерва. Списание производится до тех пор, пока сумма начисленного с начала года резерва не достигнет предельной величины отчислений в резерв — с этого момента отчисления в резерв не производятся.

    80.png

    Обратите внимание! Компенсации за неиспользованный отпуск и начисленные на них страховые взносы не могут быть списаны за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (см. Письмо Минфина от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/4/29). Указанные суммы учитываются в составе расходов на оплату труда в общем порядке (п. 8 ст. 255 НК).

    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Юридическая помощь
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock detector