Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

В порядке камеральной налоговой проверки налогоплательщика проверяются

Предмет проверок

Предмет для проведения

Выездная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка

Что проверяется

Правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (с учетом ограничения периода до 3 календарных лет до года, в котором проводится налоговая проверка).

А в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (п.4 ст.89 НК РФ).

Декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком в налоговые органы (п.1 ст.88 НК РФ).

Возможно ли увеличение срока камеральной проверки

Основанием для начала
камеральной проверки является сдача декларации.

В
соответствии с п.1
ст.88 Налогового кодекса РФ камеральная проверка проводится по
месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций
(расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также
других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у
налогового органа.

Иными словами,
камеральную налоговую проверку проводит та налоговая инспекция, в
которую была предоставлена декларация (расчет). В соответствии с
п.3
ст.80 Налогового кодекса, налоговая декларация (расчет)
представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика
(плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на
бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме
вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой
декларации (расчету).

При этом, налогоплательщики вправе
представить документы, которые должны прилагаться к налоговой
декларации (расчету), в электронной форме. В соответствии со
ст.83
Налогового кодекса РФ, организации, в состав которых входят
обособленные подразделения, расположенные на территории Российской
Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту
нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Камеральная налоговая
проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п.2
ст.88 Налогового кодекса РФ). При этом, для проведения
камеральной проверки не требуется специального решения налогового
органа. Проводит ее уполномоченное должностное лицо в соответствии
со служебными обязанностями. Соответственно, налоговые органы не
обязаны уведомлять налогоплательщика о начале камеральной
проверки.

В
том случае, если налоговая декларация (расчет) не представлена
налогоплательщиком в налоговый орган в установленный срок,
камеральную налоговую проверку налоговые органы вправе провести на
основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике,
а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение
трех месяцев со дня истечения срока представления такой налоговой
декларации (расчета), установленного законодательством о налогах и
сборах.

Но если налогоплательщик предоставил документы до окончании
камеральной проверки, проверка прекращается и начинается новая на
основании новых представленных документов.При этом документы
(информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной
камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при
проведении мероприятий налогового контроля в отношении
налогоплательщика.

Не может являться
основанием для проведения камеральной налоговой проверки
представленная в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2015 года N
140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и
счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации» специальная
декларация и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а
также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и
(или) документах (п.1
ст.88 Налогового кодекса РФ).


налог на прибыль;


НДС;


налог на имущество;


УСН;


ЕНВД;


транспортный налог и прочие.

Итак, камеральной
налоговой проверке подвергаются декларации (расчеты),
предоставленные налогоплательщиком. Соответственно, камеральная
проверка проводится только в отношении того налога, по которому
предоставлен отчет. Проверяемый период также ограничивается тем
периодом, за который был предоставлена декларация (расчет).

Предлагаем ознакомиться:  Спорим с налоговой легко! Досудебное и судебное урегулирование налоговых споров

Так,
если организация сдала в налоговую инспекцию декларацию по налогу
на имущество за I квартал 2016 года, то проверяться должны только
этот налог, и этот период. Таким образом, доначислить налог в
результате камеральной проверки можно только на основании
проверяемой отчетности, в нашем случае — по налогу на имущество за
I квартал 2016 года.

Кроме того, камеральной
налоговой проверке подвергаются предоставленные уточненные
налоговые декларации (расчеты). При этом, если в отношении
первичных деклараций (расчетов) камеральная налоговая проверка еще
не прекращена, она завершается, и начинается новая, по
корректировочным данным.

В порядке камеральной налоговой проверки налогоплательщика проверяются

Положения Налогового кодекса РФ могут
предусматривать уплаты не налога, а сбора. Согласно ст.80
Налогового кодекса РФ, расчет сбора представляет собой
письменное заявление или заявление плательщика сбора, составленное
в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам
связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи
или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах обложения,
облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и
(или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты
сбора.

Налогоплательщики, как
известно, могут выступать налоговыми агентами. В связи с этим
возникает вопрос, подвергаются ли налоговые агенты камеральной
проверки. Речь в частности идет о НДФЛ, который организация
исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет за физическое лицо.
Согласно ст.80
Налогового кодекса РФ, расчет сумм налога на доходы физических
лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой
документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в
целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового
агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах
начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых
вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других
данных, служащих основанием для исчисления налога. Таким образом,
камеральная налоговая проверка деклараций (расчетов),
представленных налоговыми агентами, проводится в общем
порядке.

Кроме НДФЛ, организация
может выступать налоговыми агентами по НДС и налогу на прибыль,
декларации по которым также подвергаются камеральной
проверке.

Говоря о сроках проведения камеральной налоговой проверки необходимо отметить, что (п. 2 ст. 88 НК РФ):

  • начало проведения камеральной проверки совпадает с моментом представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета);
  • сроки проведения камеральной налоговой проверки для российских компаний и ИП составляют 3 месяца за исключением НДС-декларации (6 мес. со дня представления иностранной компанией, состоящей в налоговом органе на учете в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, декларации по НДС).
  • на проверку декларации по НДС у контролеров есть 2 месяца.

Подробнее о проверке НДС читайте в рубрике «Камеральная проверка по НДС в 2020 году», а также в материале «Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения».

Итак, Налоговым кодексом (п. 2 ст. 88) установлен срок камеральной проверки, который составляет 3 месяца (или 2 месяца для НДС-декларации) с даты представления декларации или расчета. День представления напрямую зависит от способа представления налоговой декларации:

  1. Лично в налоговый орган. Днем представления считается день сдачи отчетности. В данном случае налоговый орган, согласно абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, обязательно должен сделать отметку о принятии декларации на ее титульном листе.
  2. По почте. Днем представления считается дата отправки. Хотя налоговики считают это неверным, так как инспектор не может начать камеральную проверку без соответствующей отчетности. Такая позиция поддерживается и судебными постановлениями (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2012 № А66-376/2012).
  3. По телекоммуникационным каналам связи. Днем представления считается день отправки (п.4 ст.80 НК РФ).
Предлагаем ознакомиться:  Порядок расчета выплаты и налогообложения компенсации при сокращении штата

При этом налоговики не обязаны приступать к контрольным мероприятиям строго в день получения декларации. Поэтому дата в акте камералки может отличаться от даты сдачи декларации. Но вот закончить проверку налоговики обязаны точно в срок. Подробности см. здесь.

Не забудьте, что декларацию по НДС налогоплательщики вправе представлять только по ТКС (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Когда камеральная проверка должна быть завершена

Оформить декларацию по НДС без ошибок помогут материалы рубрики «Декларация по НДС в 2019-2020 годах — бланк и образец».

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с начисленным к уплате налогом срок проведения камеральной проверки изменился — 2 месяца.

Специальный срок — шесть месяцев предусмотрен по декларациям иностранной компании, которая платит «налог на Google» (п. 2 ст. 88, п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

В случае подачи декларации по НДС с суммой налога к возмещению срок камеральной проверки будет таким же — 2 месяца, но в данном случае существуют небольшие исключения. Так, если в ходе проведения комплекса контрольных мероприятий не будут выявлены нарушения, то инспектор может завершить проверку, не дожидаясь 2-месячного срока, и в течение 7 дней вынести решение о возмещении (письмо Минфина от 19.03.2015 № 03-07-15/14753).

Как уже было отмечено выше, законодательством установлен только срок камеральной налоговой проверки. Возможности продления или приостановления такой проверки не предусмотрены ни одним нормативно-правовым актом. На данный факт указывают как Минфин РФ (письмо от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75), так и судебные органы (постановления ФАС Уральского округа от 16.07.2012 № Ф09-5401/12, ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2010 № А52-4313/2009).

Исключением является декларация по НДС. Проверяющие могут продлить срок камеральной проверки по этой декларации на 1 месяц (с 2-х до 3-х месяцев). Это возможно в том случае, если они найдут признаки нарушения налогового законодательства (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Какой срок проведения камеральной проверки 3-НДФЛ

Но, кроме обязанности уплаты налога, при применении каких-либо вычетов – социальных, имущественных и др. (ст. 218-221 НК РФ) – физическое лицо может претендовать на возврат излишне уплаченных сумм налога.

В обоих случаях срок камеральной проверки будет составлять 3 месяца. Следует отметить, что при подаче декларации на возврат необходимо подать заявление о предоставлении вычета, так как оно является основанием для его получения.

Заявить вычет можно в любой год, следующий за годом, когда у гражданина возникли соответствующие расходы. Но вот вернуть можно лишь налог, уплаченный течение последних 3 лет (п. 7 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 19.10.2012 № 03-04-05/5-1210).

В настоящее время у налогоплательщиков появилась прекрасная возможность следить за ходом проверки и своевременно узнавать о ее результатах с помощью сервиса ФНС «Личный кабинет налогоплательщика».

С нюансами проведения камеральной проверки декларации 3-НДФЛ вас познакомит эта публикация.

Основание для проведения

Выездная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка

Причина проведения проверки

План выездных налоговых проверок. Критерии и порядок отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок установлены Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, установленной приказом ФНС РФ от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333.

Подача налоговой декларации (расчета) и иных документов.

Разрешения со стороны руководства инспекции

Проверка осуществляется только с указания руководителя (его заместителя) налогового органа (п.1 ст.89 НК РФ).

Проверка проводится без дополнительных разрешений и решения руководства налоговой инспекции (п.2 ст.88 НК РФ).

Сроки проверки

Выездная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка

Основной срок проверки

В общем случае проверка проводится в течение двух месяцев.

Проверка проводится в течение трех месяцев со дня получения налоговой декларации (расчета).

Дополнительный срок проверки

Срок может быть продлен до четырех или шести месяцев. Основаниями для продления срока являются следующие факторы (приложение №4 к приказу ФНС РФ от 08.05.2015 г. №ММВ-7-2/189@):

— полученная информация от правоохранительных органов (нарушение налогообложения);

— наличие более четырех филиалов ( 4 месяца), 10 и более подразделений ( 6 месяцев);

— большой объем документов, количество подразделений, сложность технологического процесса.

Не предусмотрен

Право приостановки проверки

Руководитель налогового органа вправе приостановить проверку по определенным причинам, указанным в п.9 ст.89 НК РФ (например, необходимость истребования документов у контрагентов, проведения экспертиз).

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Не предусмотрено

Предлагаем ознакомиться:  Налоговый учет горшков для цветов

Так, в отношении каждого налога, ФНС разработаны контрольные соотношения, позволяющие проверить взаимоувязку основных показателей (строк) декларации (налогового расчета).

Для выездной проверки установлены специальные правила. При проведении проверки могут быть запрошены подлинники документов. Срок представления документов – в течение 10 дней (20 дней — при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования (п.3 ст.93 НК РФ).


НДС;


УСН;


ЕНВД;

Если ошибок не выявлено, то налогоплательщику документы не направляются. Если же выявлены ошибки, то направляется требование о представлении пояснений или внесении исправлений.

Функция камеральной проверки – не просто проверка правильности уплаты налога, но и анализ информации. Детально правила проверки и регламент взаимодействия установлены Письмом ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» (далее — Рекомендации).

Так, если есть основания полагать, что налогоплательщик не уплачивает налог в полном объеме, а в рамках камеральной проверки невозможно проверить это в силу ограничений, установленных НК РФ, то данные вносятся в информационные ресурсы для планирования проведения выездных налоговых проверок (п. 1.13 Рекомендаций).

В обязанности налоговых органов не входит составление акта камеральной проверки в таких ситуациях (ст. 88 НК РФ), и они не обязаны сообщать налогоплательщикам о ее завершении. Исключение составляет камеральная проверка, проводимая по НДС, заявленному к возмещению (ст. 176, 176.1 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch{q}v=Ijs6dTtQStw

О том, что отличает камеральную проверку по НДС, читайте в статье «Особенности камеральной проверки по НДС к возмещению».

Когда камеральная проверка должна быть завершена

Камеральная проверка считается оконченной спустя 3 месяца (2 месяца для НДС) после ее начала в день, соответствующий дню начала контрольных мероприятий. Например, если декларация была подана 20.01.2020, то камеральная проверка заканчивается 20.04.2020. 

Если же окончание проверки приходится на день, который отсутствует в третьем месяце проверки, то проверка заканчивается в последний день этого месяца. 

В порядке камеральной налоговой проверки налогоплательщика проверяются

Также на практике бывает, что срок завершения проверки приходится на выходной или праздничный день. В таком случае инспектор завершит проверку в ближайший следующий за ним рабочий день.

Дата окончания камеральной проверки может отодвинуться, если в течение 3-месячного срока налогоплательщик представил в налоговый орган уточненную декларацию. В этом случае проверка первичной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка, срок которой — снова 3 месяца (абз. 3 п. 2 ст. 88 НК РФ).

Что анализируют налоговики во время камеральной проверки уточненной декларации, узнайте здесь.

Итоги

Камеральная проверка налоговой декларации длится 3 месяца (2 месяца для НДС-декларации) с момента ее подачи налогоплательщиком в налоговый орган (6 мес. со дня представления иностранной компанией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, декларации по НДС).

Если во время проведения камеральной проверки налогоплательщик сдал уточненку, камеральная проверка первичной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уже уточненной декларации, которая также длится 3 месяца.

https://www.youtube.com/watch{q}v=Cr0x9djZwAk

Возможность продления или приостановления такой проверки налоговым законодательством не предусмотрена.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector