Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Ниокр бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет в научно-исследовательских и проектных организациях

Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, исполняющих научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, имеет ряд особенностей, определенных действующими нормативными актами, главными из которых являются Положения по бухгалтерскому учету и НК РФ.

На основании этих документов в целях бухгалтерского и налогового учета научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) по способу учета затрат учитываются раздельно:

  • текущие НИОКР;
  • капитальные НИОКР.

https://www.youtube.com/watch{q}v=r1yn8eij484

Текущие НИОКР представляют собой обычную деятельность научно-исследовательских институтов (НИИ) и опытно-конструкторских бюро (ОКБ).

Затраты по текущим научно-исследовательским работам в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

После того как специальная комиссия осуществит приемку законченных НИОКР, собранные на счете 20 затраты переводятся в дебет счета 43 «Готовая продукция». Оформленные результаты сохраняются в техническом архиве научной организации.

Если такие работы были выполнены по заказу сторонних организаций, то при непосредственной сдаче работ заказчику по акту их стоимость списывается на счет 90 «Продажи».

Капитальные НИОКР — научно-технические работы, затраты по которым представляют собой вложения в долгосрочные активы.

Эти НИОКР имеют самостоятельное значение и могут осуществляться как в рамках специализированных НИИ и ОКБ, так и в любых других коммерческих организациях, не относящихся к сфере науки и научных технологий.

В современном бухгалтерском учете в зависимости от вида НИОКР учет расходов ведется по-разному:

  1. НИОКР, которые не относятся к категории нематериальных активов или относятся к ним, но их правовая охрана не оформлена соответствующим образом. Бухгалтерский учет при этом варианте регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (далее — ПБУ 17/02);
  2. НИОКР, которые зарегистрированы государственными органами и относятся к нематериальным активам. В этом случае бухгалтерский учет ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (далее — ПБУ 14/2000).

Для того чтобы правильно построить систему бухгалтерского учета, позволяющую в дальнейшем точно рассчитать налогооблагаемые базы по налогам, которые должна заплатить научно-исследовательская или проектная организация, необходимо, как мы уже отмечали, хорошо разбираться в организационно-правовых формах организаций, представлять себе, кто является заказчиком по договору на научные исследования или проектные работы, как будет работать данный договор (имеется в виду оплата в целом за выполненные работы или поэтапная оплата) и т.п.

В зависимости от всех этих условий организация должна спланировать и организовать систему бухгалтерского учета.

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета в коммерческих научно-исследовательских и проектных организациях.

Согласно п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее — ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, т.е. лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Значит, после принятия заказчиком выполненных научно-исследовательских или проектных работ в бухгалтерском учете организации-исполнителя в составе доходов от обычных видов деятельности признается выручка от выполнения данных работ в сумме, установленной договором на выполнение научно-исследовательских или проектных работ.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет 1 «Выручка».

Расходы научной организации по выполнению научно-исследовательских работ согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99), являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются как расходы, связанные с выполнением работ.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В п. 10 ПБУ 10/99 указано, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Ниокр бухгалтерский и налоговый учет

Правила учета затрат на выполнение научно-исследовательских работ изложены в Типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденных Миннауки России 15.06.1994 N ОР-22-2-46. И хотя с введением гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ вышеназванные Типовые рекомендации утратили силу, в части, регулирующей бухгалтерский учет, ими можно руководствоваться с учетом действующих Положений по бухгалтерскому учету и Плана счетов.

Правила учета затрат на выполнение проектных и изыскательских работ изложены в Письме Минфина России от 23.05.1994 N 66, которым доведены Методические рекомендации по составу затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов.

Состав затрат, включаемых в себестоимость научно-технической продукции основной деятельности научной организации, определяется гл. 25 НК РФ с учетом особенностей состава затрат, обусловленных спецификой отрасли.

Себестоимость научно-технической продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации научно-технической продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, всех видов энергии, основных средств, трудовых и других ресурсов. Все затраты, необходимые для производства и выполнения работ по договорам на научно-исследовательские работы, как правило, классифицируются таким образом:

  • по договорам (заказам) на создание научно-технической продукции;
  • по календарным периодам, по истечении которых подводятся итоги исполнения сметы затрат;
  • по видам затрат (элементам и статьям);
  • по источникам финансирования;
  • по месту возникновения (отделам, лабораториям и другим структурным подразделениям) — только для целей внутреннего хозяйственного расчета в научной организации.
Предлагаем ознакомиться:  Если налоговый агент не удержал ндфл

Кроме того, затраты, образующие себестоимость научно-технической продукции, группируются в зависимости от их экономического содержания по следующим элементам:

  • материальные расходы (за вычетом возвратных отходов);
  • расходы на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация основных средств;
  • прочие затраты.

Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Согласно ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Кроме того, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Исключение составляют организации, в которых в бухгалтерском учете принят порядок признания выручки от продажи продукции по мере поступления денежных средств и иной формы оплаты, т.е. «кассовый метод» учета выручки.

При этом методе расходы признаются после погашения задолженности поставщикам и подрядчикам. В настоящее время такой метод учета могут применять только малые предприятия (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99 и п. 20 Приказа Минфина России от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства»).

В бухгалтерском учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:

  • расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расходов может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность есть в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Под активом при этом понимают оплату или передачу иного имущества.

Особенности налогообложения расходов на НИОКР

Соглашением между предприятиями может быть предусмотрен полный цикл исследований или решение части задач в рамках масштабного проекта.Если работы производятся собственными силами, то надо регистрировать осуществляемые исследовательские мероприятия в базе Всероссийского информационного центра. Формы уведомлений утверждены Приказом Минобрнауки от 31.03.2016 г. №341.При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф.

  • Амортизационные отчисления по задействованным в работах основным средствам и активам нематериального типа.
  • Оплата труда персонала, занятого в исследовательских мероприятиях или операциях по разработке новых образцов.
  • Затраты материального характера, направляемые на осуществление НИОКР. К ним относится покупка исключительных прав на результаты изобретательской деятельности, на полученные полезные модели или уникальные промышленные образцы. Передача прав осуществляется через договор отчуждения. Допускается выделение расходов на приобретение прав пользования объектами интеллектуальной собственности.
  • Прочие расходные операции, которые напрямую связаны с выполнением НИОКР. Законодательство разрешает включать их в сумму затрат на исследовательскую деятельность и разработки не в полном объеме, а в размере до 75% от общей суммы понесенных расходов.
  • Оплата выставленных счетов по договорам на выполнение НИОКР.
  • ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для группы расходов по оплате труда отражение их в составе НИОКР возможно, если персонал был занят именно работами по исследованиям и разработкам. В случае привлечения этих работников к другим заданиям отнесение начисленного заработка на разные виды расходов осуществляется пропорционально отработанному времени на объектах.

    Дополнительным нормативным документом по вопросам отражения НИОКР является правительственное Постановление от 24.12.2008 г. №988. В нем приведен список исследований и разработок, которые относятся к прочим затратам.Присутствующие в перечне работы предприятия признают после выполнения задания в периоде фактического завершения всех мероприятий по нему.

    В учете эти затраты показываются с увеличивающим коэффициентом, равным 1,5.После завершения исследовательских действий организация должна не только показать понесенные затраты в учете, но и подать в ФНС отчет о проведенных ею НИОКР.Порядок признания, отражения и списания расходов, связанных с НИОКР, утвержден ПБУ 17/02. Затраты аккумулируются на 08 счете. Чтобы расходы были приняты к учету предприятием, необходимо соблюсти ряд условий:

    • точную сумму осуществленных трат возможно идентифицировать;
    • все суммы по расходам имеют документальное подтверждение;
    • полученные в результате НИОКР итоги обладают способностью приносить выгоду в перспективе;
    • результаты работ можно показать окружающим путем проведения демонстрационных мероприятий.

    Ниокр бухгалтерский и налоговый учет

    После окончания формирования суммы затрат на 08 счете стоимостная оценка переносится на 04 счет и появляется статус нематериальных активов. Это возможно только в том случае, если у организации имеются юридические основания считать актив своим (если патент или свидетельство не были получены, то затраты будут показаны как расходы на НИОКР).

    При создании нового актива его стоимость списывается посредством регулярных амортизационных отчислений. При отсутствии прав признания результатов разработок в качестве НМА расходы постепенно переводятся на затратные счета с 04 счета.Продолжительность периода переноса затрат на расходы для каждого предприятия устанавливается индивидуально и закрепляется учетной политикой.

    В налоговом учете действует правило единовременного списания расходов на НИОКР после окончания работ. В бухгалтерском учете расходы начинают включать в состав затрат на НИОКР, если появились признаки получения экономической выгоды в будущем от разрабатываемого актива:

    • технически завершить исследование или получить желаемый результат разработок возможно;
    • имеются варианты практического применения итогов работы;
    • у предприятия гарантированно хватит ресурсов для завершения проекта;
    • для изделий, производимых с помощью результатов исследований или разработок, существует рынок сбыта;
    • благодаря новым активам могут быть решены внутренние проблемы или задачи учреждения;
    • затраты могут быть подсчитаны и обоснованы.
    Предлагаем ознакомиться:  Будьте здоровы живите богато получаем налоговый вычет за лечение

    СПРАВОЧНО! Отличие налогового учета от бухгалтерского в отношении НИОКР в том, что по стандартам НК РФ затраты на исследовательскую деятельность и проведение разработок могут быть признаны даже в том случае, если желаемого результата добиться не удалось.Списание расходов, напрямую связанных с осуществлением НИОКР, может происходить с применением линейного метода или способа списания в пропорции к выпускаемой продукции.

    До того как начать контрольный подсчет расходов, проверка должна затронуть договорную документацию, касающуюся НИОКР (в части приобретенных материальных ресурсов, покупки нефинансовых активов для обеспечения рабочего процесса).

    Типовые корреспонденции счетов по учету разных расходов по проводимым НИОКР предполагают участие в них активного 08 счета. В его дебете накапливаются понесенные компанией затраты. После окончания всех мероприятий и полной готовности актива к эксплуатации его стоимость, фактически сформированную на 08 счете, переводят в дебет 04 счета.В процессе разработки или исследовательских работ в учете могут использоваться такие типовые записи:

    • Д08 – К02 — в момент списания амортизации задействованного оборудования и основных средств специального назначения;
    • Д08 – К10 — при списании стоимости материальных ресурсов, которые понадобились отделу, занимающемуся НИОКР;
    • Д08 – К70 — в сумме начисленного заработка работникам, которые трудятся над усовершенствованием продукции или созданием новых моделей и технологий;
    • Д08 – К69 – отражаются страховые взносы, без которых невозможно начислить и выплатить зарплату на законных основаниях наемному персоналу.

    Когда затраты все были собраны на 08 счете, продукт разработок готов и его можно внедрять в производство или систему управления компаний, счет 08 кредитуется, а счет 04 дебетуется при указании субсчета «Результаты НИОКР». После получения патента или свидетельства результат разработок становится нематериальным активом и переводится с субсчета с результатами НИОКР на субсчет НМА на 04 счете.

    Согласно п. 2 ст.262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ.

    Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

    Из буквального толкования данной нормы НК РФ следует, что расходы на НИОКР, давшие положительные результаты, для целей налогообложения прибыли списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором подписан акт сдачи-приемки результатов исследований. Условием такого списания является использование результатов в производстве.

    С учетом принципа направленности расходов на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ) норму п. 2 ст. 262 НК РФ о списании расходов при условии использования НИОКР в производстве можно истолковать как необходимое условие для подтверждения экономической обоснованности рассматриваемых расходов.Также можно говорить, что момент списания расходов не зависит от того, начали ли НИОКР использоваться в производстве.

    При таком толковании условие использования результатов НИОКР в производстве не является обязательным для начала списания затрат в расходы, достаточно подтверждения факта завершения работ и дальнейшего использования налогоплательщиком результатов исследований в деятельности, направленной на получение дохода.

    https://www.youtube.com/watch{q}v=ybgfvmIw8LI

    Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — это комплекс мероприятий, включающий в себя как научные исследования, так и производство опытных и мелкосерийных образцов продукции, предшествующий запуску нового продукта или системы в промышленное производство. Расходы на НИОКР являются важным показателем инновационной деятельности компании.Статьей 262 Налогового кодекса предусмотрено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются затраты:

    • на создание новой продукции (товаров, работ, услуг);
    • усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);
    • изобретательство;
    • формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике .

    …в налоговом учете

    Отражение в учете результатов НИОКР

    Рассмотрим, как учитываются работы, которые дали положительный результат.

    Из этой группы следует сразу выделить результаты НИОКР, когда в итоге произведенных работ организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

    В этом случае расходы признаются нематериальными активами, в отношении которых ПБУ 17/02 и ст. 262 НК РФ уже не применяются.

    Бухгалтерский учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2000.

    В налоговом учете подобные затраты выделены в отдельную группу, и для них действует порядок оценки и признания амортизируемого имущества.

    а) не давших положительного результата НИОКР;

    б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке НИОКР;

    в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

    а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

    б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

    в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    https://www.youtube.com/watch{q}v=i6GH0SuD0AU

    г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

    е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

    ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

    К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше:

    • объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
    • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

    Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

    Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

    Предлагаем ознакомиться:  Если нет завещания то наследование идет по

    Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

    Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату (по договору на выполнение НИОКР), определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.

    Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

    • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
    • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику.

    Ниокр бухгалтерский и налоговый учет

    Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

    Все нематериальные активы, созданные самой организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

    Пример 7. Организация выполняла ОКР, результаты которых предполагала использовать в собственном производстве.

    В январе 2006 г. при подведении итогов работ признано, что получен промышленный образец, который представляет собой охраноспособный результат. Организацией принято решение подать заявку на выдачу патента на промышленный образец.

    Затраты на выполнение опытно-конструкторских работ, учтенные по дебету счета 08, субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», результатом которых стал промышленный образец, составили 708 000 руб.

    Ниокр бухгалтерский и налоговый учет

    В том числе:

    • стоимость израсходованных материалов — 200 000 руб.;
    • зарплата работников — 300 000 руб.;
    • сумма единого социального налога, начисленная на зарплату работников, — 78 000 руб.;
    • сумма начисленной амортизации — 100 000 руб.,
    • прочие расходы — 30 000 руб.

    Свидетельство на промышленный образец выдано организации 21 мая 2006 г.

    Дебет 04 Кредит 08, субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» — зачислен в состав нематериальных активов промышленный образец — 708 000 руб.

    Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

    Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

    Обратите внимание! Хотя общие принципы формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, первоначальная стоимость нематериального актива, сформированная для целей налогообложения прибыли, может отличаться от его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете.

    Различия между «налоговой» и «бухгалтерской» стоимостью нематериальных активов могут возникать в связи с тем, что для целого ряда расходов налоговым законодательством предусмотрен особый порядок признания их в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

    Так, например, в первоначальную стоимость нематериальных активов для налогообложения не включаются:

    1. суммы сверхнормативных командировочных расходов, если командировка была связана непосредственно с приобретением нематериального актива.

    Эти суммы для целей налогообложения вообще в составе расходов не учитываются (п. 38 ст. 270 НК РФ);

    1. суммы процентов по долговым обязательствам любого вида (кредиты, займы и т.п.), если получен целевой заем (кредит) для приобретения объекта нематериального актива. Такие расходы в налоговом учете подлежат включению в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Ниокр бухгалтерский и налоговый учет

    Для обобщения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

    По дебету счета 08, субсчет 5, отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением нематериальных активов.

    Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 5, в дебет счета 04.

    Дебет 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 60 (71 «Расчеты с подотчетными лицами, 76 и др.) — отражены затраты на приобретение нематериальных активов;

    Дебет 04 Кредит 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

    Дебет 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 60 — приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы (оказанные услуги);

    Дебет 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 02 (04, 05 «Амортизация нематериальных активов», 10, 69, 70, др.) — отражены собственные затраты на создание нематериального актива;

    Ниокр бухгалтерский и налоговый учет

    Дебет 04 Кредит 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» — принят к бухгалтерскому учету созданный нематериальный актив.

    Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2000.

    Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

    • линейный способ;
    • способ уменьшаемого остатка;
    • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

    Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

    • при линейном способе — по первоначальной стоимости нематериальных активов и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
    • при способе уменьшаемого остатка — на основании остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    https://www.youtube.com/watch{q}v=t3nIrQealAY

    При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

    • в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007;
    • в составе основных средств;
    • обособленно на счете 04 Нематериальные активы по правилам ПБУ 17/02;
    • в составе прочих расходов;
    • в составе расходов по обычным видам деятельности.
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Юридическая помощь
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock detector