Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Кик налог на прибыль

Прибыль КИК, освобождаемая от налогообложения

Закон прямо прописывает случаи, в которых прибыль КИК освобождается от налогообложения.

Прибыль КИК не будет облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль (для организаций ) и НДФЛ, если её размер не превышает установленных законом пороговых значений, а именно:

  • в 2016 году — 30 000 000 рублей;
  • в 2017 году — 10 000 000 рублей.

1) КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль между участниками или иными лицами;

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpolicyandsafetyru

2) КИК зарегистрирована в государстве — члене Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой компании по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) КИК относится к активным  иностранным компаниям, активным иностранным холдинговым компаниям или активным иностранным субхолдинговым компаниям;

5) КИК является банком или страховой организацией, осуществляющимей деятельность на основании лицензии или иного специального разрешения;

6) КИК является эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции.

8) КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

При подаче уведомления о КИК контролирующее лицо обязано документально подтвердить наличие оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, может быть уменьшена пропорционально доле участия контролирующего ее лица на следующие суммы налога:

  • налоги, уплаченные КИК в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
  • налог на прибыль организаций, уплаченный с прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

При этом контролирующее лицо обязано документально подтвердить факт уплаты налога с прибыли КИК.

Не вся прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) облагается налогом на прибыль. Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если в отношении такой организации выполняется хотя бы одно из следующих условий (п. 7 ст. 25.13 НК РФ):

  • КИК является некоммерческой организацией, которая не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
  • КИК образована в соответствии с законодательством государства — члена Евразийского экономического союза;
  • постоянным местонахождением КИК является государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения (далее — договор), за исключением государств, не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ (перечень таких государств утверждается ФНС) (далее — перечень), и эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации формируется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций. Порядок определения средневзвешенной ставки установлен п. 8 ст. 25.13 НК РФ;
  • постоянным местонахождением КИК является государство (территория), с которым имеется договор, предусматривающий избежание двойного налогообложения доходов, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, и доля доходов этой организации, указанных в пп. 1 — 12 п. 4 ст. 309.1 НК РФ, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации формируется финансовая отчетность (неконсолидированная финансовая отчетность организации) за финансовый год, в общей сумме всех доходов организации по данным финансовой отчетности, составленной иностранной компанией в соответствии с ее личным законом за указанный период, составляет не более 20%;
  • КИК является иностранной структурой без образования юридического лица, в отношении которой соблюдаются условия, в соответствии с которыми учредитель не вправе получить активы этой структуры в свою собственность;
  • КИК является банком или страховой организацией и государством (территорией) ее постоянного местонахождения является государство (территория), с которым у Российской Федерации действует договор, за исключением государств (территорий), включенных в перечень;
  • КИК является эмитентом обращающихся облигаций, или организацией, уполномоченной на получение процентных доходов, подлежащих выплате по обращающимся облигациям, или организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация, при соблюдении требований к таким иностранным организациям и обращающимся облигациям, установленных пп. 8 п. 2 и п. 2.1 ст. 310 НК РФ. Доля таких доходов составляет не менее 90% в сумме всех доходов такой организации за указанный период;
  • КИК участвует в проектах в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или сервисными соглашениями (контрактами), аналогичными соглашениям о разделе продукции, на условиях риска либо иными аналогичными соглашениями с правительством соответствующего государства (территории) или с уполномоченными таким правительством институтами (органами государственной власти, государственными компаниями). Доля таких доходов должна быть не менее 90% в сумме всех доходов такой организации за указанный период;
  • КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

Если КИК соответствует приведенным условиям, то это должно быть подтверждено документами, которые представляются в налоговый орган в срок, предусмотренный абз. 2 п. 3 ст. 25.14 НК РФ — не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для применения указанных положений.

Налогооблагаемая прибыль КИК

Прибылью (убытком) КИК в целях применения НК РФ признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ (ст. 25.15 НК РФ).

Обратите внимание! Положения гл. 3.4 НК РФ применяются налогоплательщиками, признаваемыми контролирующими лицами КИК, при определении налоговой базы в соответствии с НК РФ в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов 2015 г.

Отметим ряд особенностей при признании налогооблагаемой прибыли:

  • прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных компанией за рассматриваемый календарный год;
  • прибыль КИК, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, уменьшается на величину прибыли, распределенной в пользу контролирующих лиц такой структуры и (или) в пользу участников (пайщиков или иных лиц) либо иных выгодоприобретателей при условии уплаты ими налога;
  • прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц) (далее — прибыль и доход соответственно), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК;
  • прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица пропорционально доле участия данного лица на конец соответствующего периода;
  • в случае косвенного участия налогоплательщика — контролирующего лица в КИК при условии, что такое участие осуществляется через организации, являющиеся контролирующими лицами этой КИК и признаваемые налоговыми резидентами РФ, прибыль уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых осуществляется косвенное участие. Если прибыль будет равна нулю, то она не отражается в налоговой декларации;
  • прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, составила более 10 млн руб. Для данной нормы установлен переходный период: за 2015 г. — 50 млн руб., за 2016 г. — 30 млн руб.;
  • если по итогам отчетного периода прибыль не распределяется, а направляется на увеличение уставного капитала, такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица.
Предлагаем ознакомиться:  Налог на машину при вступлении в наследство

Налоговая отчетность контролирующего лица

Для физических лиц, которые признаются контролирующими лицами КИК, суммы прибыли КИК относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

С 2015 г. действуют следующие особенности определения налоговой базы по НДФЛ и суммы налога для рассматриваемых случаев (п. 3 ст. 210, п. 58 ст. 217, п. 1.1 ст. 223, п. 3 ст. 232 НК РФ):

  • доходы контролирующего лица в виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании не уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ);
  • не подлежат налогообложению доходы в виде дивидендов, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений ст. 312 НК РФ (международные договоры). Удержание налога налоговым агентом должно быть подтверждено документально (п. 58 ст. 217 НК РФ);
  • для доходов в виде сумм прибыли КИК датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по НДФЛ, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность КИК (п. 1.1 ст. 223 НК РФ);
  • в целях устранения двойного налогообложения при исчислении суммы НДФЛ в отношении доходов КИК применяется порядок зачета суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, предусмотренный п. 11 ст. 309.1 НК РФ (п. 3 ст. 232 НК РФ).

Налогоплательщик — контролирующее лицо обязан представить налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании. К налоговой декларации должны быть приложены следующие документы:

  • финансовая отчетность КИК или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;
  • аудиторское заключение по данной финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом этой компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности. В случае невозможности представления аудиторского заключения одновременно с представлением налоговой декларации указанное аудиторское заключение может быть направлено в срок не позднее одного месяца со дня, отраженного в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях в качестве даты составления аудиторского заключения по финансовой отчетности.

Документы (их копии), составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык.

Обратите внимание! Согласно п. 1.1 ст. 126 НК РФ непредставление налоговому органу указанных документов, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влекут взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 100 000 руб.

Для КИК предусмотрен особый порядок проведения камеральной проверки налоговой декларации. В случае если налоговая декларация (расчет) не представлена налогоплательщиком — контролирующим лицом организации в налоговый орган в установленный срок, уполномоченные должностные лица налогового органа вправе провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев со дня истечения срока представления такой налоговой декларации (расчета), установленного законодательством о налогах и сборах (п. 2 ст. 88 НК РФ).

В случае выявления нарушений составляется акт согласно ст. 100 НК РФ, который направляется иностранной организации (за исключением международной организации, дипломатического представительства), не осуществляющей деятельность на территории РФ через обособленное подразделение, по почте заказным письмом по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Датой вручения этого акта считается 20-й день с даты отправки заказного письма.

Прибыль КИК — это сумма прибыли этой компании, уменьшенная на величину дивидендов, выплаченных этой КИК в календарном году, следующим за годом, за который составляется финансовая отчетность, и рассчитываемая по правилам ст. 309.1 НК РФ.

Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:

  • по данным её финансовой отчётности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью КИК признаётся величина прибыли компании до налогообложения;
  • по правилам, установленным главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», для налогоплательщиков — российских организаций.

При этом прибыль КИК на основании данных финансовой отчётности может быть определена при выполнении одного из условий:

  • в случае если КИК находится в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;
  • если в отношении финансовой отчётности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

При этом используется неконсолидированная финансовая отчётность, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом КИК, либо Международными стандартами финансовой отчётности.

Таким образом, прибыль КИК — офшорной компании может быть определена по данным финансовой отчётности, если будет представлено соответствующее аудиторское заключение.

Определение прибыли на основании норм главы 25 НК РФ производится в том случае, если прибыль КИК нельзя подтвердить данными финансовой отчётности в соответствии с установленными выше требованиями, или по желанию налогоплательщика. При этом такой способ определения прибыли (по главе 25 НК РФ) должен применяться в течение пяти лет.

При расчёте прибыли КИК производится корректировка на суммы переоценки ценных бумаг и других финансовых инструментов, суммы резервов, а также суммы прибыли/убытка дочерних компаний.

Прибыль КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а в отношении иностранных структур без образования юридического лица — на величину распределённой прибыли (причём не только в пользу контролирующих лиц) и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, определяемого за период, за который, в соответствии с личным законом КИК, составляется финансовая отчетность за финансовый год.

Предлагаем ознакомиться:  Плательщики земельного налога и арендной платы

За несоблюдение установленных НК требований в отношении КИК установлена следующая ответственность:

  • штраф в сумме 50000 рублей за неподачу уведомления об участии в иностранной компании (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
  • штраф в сумме 100000 рублей за неподачу уведомления о КИК (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
  • 20%-й штраф от суммы такой налоговой недоимки, возникшей в связи с неуплатой налога с прибыли КИК с 2017 года.

Налог на прибыль организаций

Кик налог на прибыль

Закон возлагает на налогоплательщиков обязанность уведомить налоговые органы РФ:

  • об участии в иностранной компании, если доля участия превышает 10%;
  • о контролируемых иностранных компаниях;

Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется физическими лицами в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

Таким образом, в случае если, например, по итогам 2016 года (т.е. на 31.12.2017) физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и налоговым резидентом Российской Федерации, то такое лицо обязано представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2018 года.

Отметим принципиальные изменения, связанные с налогообложением прибыли КИК, внесенные в гл. 25 НК РФ:

  • в целях применения гл. 25 НК РФ к российским организациям приравнены иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ (п. 5 ст. 246 НК РФ);
  • прибыль КИК признается внереализационным доходом организаций, признаваемых контролирующими лицами этой иностранной компании (п. 25 ст. 250 НК РФ);
  • дополнен перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы, — дивиденды, с которых удержан налог (пп. 50 п. 1 ст. 251 НК РФ), и безвозмездно полученное имущество от иностранной организации (более 50% уставного капитала принадлежит передающей стороне), если эта организация не включена в перечень, утверждаемый Минфином в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • налоговая база, определяемая контролирующими лицами по прибыли КИК, устанавливается с учетом особенностей, предусмотренных ст. 309.1 НК РФ, и не подлежит уменьшению на величину расходов по прочей деятельности, а также убытков, полученных от прочей деятельности контролирующих лиц (п. 21 ст. 274 НК РФ);
  • до 1 января 2017 г. при ликвидации иностранной организации доходы в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав) не включаются в налоговую базу у ее акционера (участника, пайщика), признаваемого контролирующим лицом этой иностранной организации (п. 2.2 ст. 277 НК РФ);
  • налоговая ставка устанавливается в размере 20% к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками — контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ);
  • особенности налогообложения прибыли КИК установлены ст. 309.1 НК РФ;
  • уточнены специальные положения по применению международных договоров об избежании двойного налогообложения (ст. 312 НК РФ).

Выделим главные особенности налогообложения прибыли КИК, установленные ст. 309.1 НК РФ.

Порядок признания прибыли. Порядок признания прибыли КИК зависит от наличия международного договора РФ с государством, в котором находится КИК:

  • при наличии данного договора прибылью (убытком) КИК признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, если в соответствии с ее личным законом эта финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 309.1 НК РФ;
  • если такого договора нет, то прибылью (убытком) КИК признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная по правилам, установленным гл. 25 НК РФ, без учета особенностей, предусмотренных ст. 309.1 НК РФ. В этом случае сумма прибыли (убытка) КИК должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли: выписками с расчетных счетов, первичными документами, подтверждающими произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании, и др.

Неучитываемые доходы. При определении прибыли КИК не учитываются доходы (расходы) этой компании в виде:

  • сумм от переоценки ценных бумаг;
  • производных финансовых инструментов по рыночной стоимости;
  • сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов.

Учитываемые доходы. Перечень учитываемых для целей налогообложения доходов приведен в п. 4 ст. 309.1 НК РФ. Перечень доходов открытый. Все доходы делятся на доходы от пассивной деятельности и доходы от активной деятельности.

Доходами от пассивной деятельности являются, например, дивиденды, полученные этой иностранной компанией; доходы от реализации ценных бумаг; доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от реализации недвижимого имущества; доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и др.

Доходами от активной деятельности признаются прочие доходы. При этом процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, может быть отнесен к доходам от активной деятельности в случае, если извлечение прибыли от таких доходов осуществляется на основании специального разрешения (лицензии) и является основной целью деятельности иностранной компании, являющейся банком в соответствии с законодательством иностранного государства.

Порядок определения суммы прибыли КИК. Приведем основные правила определения прибыли КИК:

  • налоговая база определяется отдельно в отношении каждой КИК;
  • если сумма прибыли выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России;
  • обязательно документальное подтверждение суммы прибыли финансовой отчетностью с приложением налоговой отчетности;
  • установлен порядок учета убытка;
  • установлен порядок проведения корректировки прибыли КИК при сделках с взаимозависимыми лицами (в случае проведения проверки);
  • до 1 января 2017 г. применяются нормы, установленные при реализации ценных бумаг и имущественных прав в пользу организации, являющейся контролирующим лицом КИК;
  • сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК за соответствующий период, уменьшается на величину документально подтвержденного налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ, а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в РФ.
Предлагаем ознакомиться:  Авансы по налогу на прибыль кто платит

Единый сельскохозяйственный налог и УСНО

В гл. 26.1 и 26.2 НК РФ внесены идентичные изменения, связанные с уплатой налогов по прибыли КИК.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН и применяющие УСНО, не освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговой ставке, предусмотренным п. 1.6 ст. 284 НК РФ. Это означает, что уплата налога при применении специальных налоговых режимов не заменяет уплату налога на прибыль организаций по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний.

Соответственно, к обязанностям налоговых агентов добавилось выполнение обязанностей контролирующих лиц КИК.

При этом доходы КИК не учитываются при определении налоговой базы при ЕСХН и УСНО.

Ответственность за занижение налоговой базы по прибыли КИК

Федеральный закон N 376-ФЗ ввел в Налоговый кодекс новую ст. 129.5, согласно которой неуплата или неполная уплата контролирующим лицом, являющимся налогоплательщиком — физическим лицом или организацией, сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли КИК, подлежащей включению в налоговую базу по НДФЛ для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками — физическими лицами, налоговую базу по налогу на прибыль организаций для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками — организациями, но не менее 100 000 руб.

Отметим, что фактически данная норма начнет действовать при вынесении решений о привлечении к налоговой ответственности за налоговые периоды начиная с 2018 г. За налоговые периоды 2015 — 2017 гг. ответственность, предусмотренная ст. 129.5 НК РФ, не применяется.

Обратите внимание! За деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу в 2015 — 2017 гг. прибыли контролируемой иностранной компании, уголовная ответственность не наступает, если ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме.

1. Иностранные организации/структуры, являющиеся КИК

В 2015 году Закон ввёл сразу несколько новых понятий, а именно: «контролируемая иностранная компания» (далее — КИК), «иностранная структура без образования юридического лица», «контролирующее лицо» и др., а также возложил ряд новых обязанностей на налогоплательщиков.

Компания может быть признана КИК, в случае если:

а) она не является налоговым резидентом России; и

б) контролируется физическими/юридическими лицами — налоговыми резидентами РФ.

В свою очередь, физическое и юридическое лицо, являющееся российским налоговым резидентом признается контролирующим лицом иностранной организации, если его доля участия в иностранной организации составляла 50% в 2016 году.

С 2017 года данный порог снижен до 25%, а в случае если доли российских налоговых резидентов в КИК в совокупности превышают 50% — до 10%.

В отношении структур без образования юридического лица (например, трастов) Закон устанавливает, что по умолчанию контролирующим лицом такой структуры признается учредитель (основатель) такой структуры.

Учредитель не признается контролирующим лицом только если одновременно соблюдаются все следующие условия:

  1. такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
  2. такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
  3. такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
  4. такое лицо не осуществляет контроль над этой структурой.

Кроме этого, контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), например, бенефициар, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется  одно из следующих условий:

  • такое лицо имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой;
  • такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
  • такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

5. Дата признания прибыли КИК

Прибыль КИК у контролирующего лица признается на дату:

  • принятия решения о распределении прибыли (дивидендов);
  • на 31 декабря года, следующим за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность (в случае, если решения о распределении прибыли не принято).

К примеру, если не производилась выплата дивидендов, прибыль КИК, подсчитанная по результатам финансовой отчетности за 2015 год, признается прибылью контролирующего лица на 31 декабря 2016 года и включается в его налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год. 

6. Подача налоговой декларации по КИК и уплата налога

Налоговая декларация контролирующим лицом подается и налог уплачивается:

  • Если контролирующее лицо — организация, то декларацию по налогу на прибыль необходимо подать до 28 марта года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 28 марта этого же года.
  • Если контролирующее лицо — физическое лицо, то декларацию по НДФЛ необходимо подать до 30 апреля года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 15 июля этого же года.

8. Срок применения льготного порядка при ликвидации КИК

Закон предусматривает льготный порядок налогообложения для физических лиц при ликвидации иностранных компаний, при котором, доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), полученные при такой ликвидации физическим лицом, освобождаются от налогообложения.

Аналогичный льготный порядок налогообложения предусмотрен также в отношении юридических лиц, на которых данная льгота распространяется, в том числе, и на полученные ими при ликвидации КИК денежные средства.

Льготный порядок налогообложения при ликвидации иностранных компаний и структур без образования юридического лица действует, если соответствующая КИК будет ликвидирована до 1 января 2018 года.

9. Корпоративное налоговое резидентство

Иностранная организация может быть добровольно или принудительно признана российским налогоплательщиком, в случае если местом ее управления является Российская Федерация.

В свою очередь, местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении  одного из следующих условий:

  • исполнительный орган организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
  • главные должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.

Законодательством предусмотрен перечень компаний, которые могут быть признаны налоговыми резидентами РФ только в добровольном порядке.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytdevru

Если иностранная компания самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, она имеет право применить ставку 0 процентов на полученные дивиденды (при принудительном признании такое право не предоставляется).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector