Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Особенности налогообложения суточных и полевого довольствия

Размер и нормы полевого довольствия

Важно

Выплаты полевого довольствия работникам сохраняются: на период временной нетрудоспособности; на период нахождения женщин в отпуске по беременности и родам; на время выполнения государственных и общественных обязанностей.

Положения). При выезде работников геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений, выполняющих работы в полевых условиях, в командировку выплата им полевого довольствия прекращается, а расходы, связанные с командировкой, возмещаются в соответствии с законодательством об оплате служебных командировок (п.

Положения). 6. Постановлением Минтруда России от 30 марта 1995 г.

N 18 (БНА РФ. 1995.

О распространении на работников старательских артелей, акционерных обществ, малых предприятий и товариществ с ограниченной ответственностью выплаты полевого довольствия»; Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 10 августа 1987 г. № 475/23-78 «О выплате надбавки к заработной плате работников геологоразведочных организаций (предприятий)». В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г.

Суточные при разъездном характере работ

При выезде на объекты полевых работ в течение одного дня и нахождении в пути к полевым объектам более двух часов сверх нормальной продолжительности рабочего дня в каждом направлении полевое довольствие выплачивается. Работникам геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений, выполняющих работы в полевых условиях при командировках выплачиваются лишь расходы во время командировки (законодательство об оплате служебных командировок), в то время как выплата полевого довольствия прекращается.

Действие Положения о выплате полевого довольствия было распространено на работников старательских артелей и других коммерческих организаций, занятых на разработке небольших рудных месторождений драгоценных металлов со сроком обработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях.

Особенности налогообложения суточных и полевого довольствия

Для них никаких норм не установлено ни в целях уплаты ЕСН, ни в целях уплаты НДФЛ. Специальная норма абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ предусматривает нормирование суточных за каждый день нахождения именно в командировке. А как мы выше упоминали, разъезд командировкой не является. Таким образом, в отношении суточных, выплачиваемых согласно ст. 168.1 ТК РФ, не установлено каких-либо ограничений в целях налогообложения.

Аналогичной позиции придерживаются и фискальные органы. Например, в Письме Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/3/14 говорилось следующее. Если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются НДФЛ и ЕСН на основании положений п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а расходы по выплате могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Обратите внимание! Чаще всего работодатель возмещает работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, не в виде суточных за каждый фактический день разъездов, а в виде надбавки (доплаты) к заработной плате взамен суточных.

Такое же мнение в отношении НДФЛ высказано в Письме Минфина России от 29.08.2006 N 03-05-01-04/252, в отношении ЕСН — в Письмах Минфина России от 14.02.2008 N 03-04-06-02/10, от 03.10.2007 N 03-04-06-02/196, от 21.08.2006 N 03-05-02-04/130, УФНС России по г. Москве от 17.10.2007 N 21-11/099218@.

По нашему мнению, для налогообложения не имеет особенного значения, каким способом возмещаются эти расходы работнику. Если надбавка согласно коллективному договору выплачивается «взамен суточных», размер надбавки имеет грамотное экономическое обоснование для каждого вида подвижных или разъездных работ и не привязан к размеру оклада или заработка работника, то такая надбавка должна признаваться компенсационной выплатой со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Существуют отдельные арбитражные решения, подтверждающие нашу позицию, например Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2007 N КА-А40/47-07. А в Постановлении ФАС Московского округа от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2 в качестве дополнительного аргумента в пользу признания компенсационного характера платежей суд использует факт, что платежи производились не на основе трудовых соглашений, а в соответствии с коллективным договором и локальными актами организации.

Однако официальная позиция по поводу налогообложения надбавок за подвижной или разъездной характер работ, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков. Фискальные органы считают, что надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы, установленные коллективным или трудовыми договорами, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст.

164 ТК РФ, а повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер. При этом ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.

В качестве документов, подтверждающих производственный характер поездок, перемещений (пункты назначения, цели), можно использовать журналы учета поездок, маршрутные листы и т.

п. На основании данных документов и будут подаваться сведения в отчетность.

По вопросу: Какие периоды нахождения в РКС/МКС должны отражаться в персонифицированной отчетности? Все периоды, когда работник занят в особых территориальных условиях (районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности).

Предлагаем ознакомиться:  Что делать, если пришла повестка в военкомат

Особенности налогообложения суточных и полевого довольствия

К сведению. Специалисты Минздравсоцразвития России неоднократно разъясняли, что работа в полевых условиях не является служебной командировкой, поэтому суточные за время поездок к месту выполнения полевых работ и обратно не выплачиваются.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106, в целях налогообложения следует различать два вида компенсационных выплат работникам.

Первый определен ст. 164 ТК РФ: компенсации — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами. Такие компенсации не входят в систему оплаты труда. Именно к этому первому виду относятся суточные при командировках, суточные при разъездном характере работ и полевое довольствие. В отношении компенсаций первого вида предусмотрены нормирование и льготы по налогам.

Второй вид трудовых компенсаций определен ст. 129 ТК РФ как компенсационная составляющая заработной платы. Такие компенсации не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

В целях налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются, в частности, любые компенсационные начисления работникам, связанные с условиями труда, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Именно компенсации второго вида упоминаются в ст. 255 НК РФ. На них, как на обычную заработную плату, начисляется ЕСН.

В то же время в силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Хотя в данной норме речь идет именно о командировочных расходах, в открытом их перечне вместе с суточными упоминается и полевое довольствие, не имеющее отношения к командировкам.

Такое противоречие раньше объяснялось тем, что законодатель в целях налогообложения нормировал как суточные при командировках, так и полевое довольствие. С 1 января 2009 г. ни те, ни другие расходы больше не нормируются (изменения в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ внесены Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ), соответствующее Постановление Правительства РФ от 08.02.

На самом деле, по какой статье будут учтены эти расходы, не столь принципиально. Главное, чтобы размер и порядок выплат были установлены в организации в соответствии со ст. ст. 168 и 168.1 ТК РФ соответственно. В целях налогообложения фактическую выплату можно будет учесть в размере, не превышающем установленный в организации лимит.

Поскольку предприниматели согласно п. 1 ст. 221 НК РФ в целях исчисления профессиональных вычетов определяют расходы в порядке, аналогичном применяемому в гл. 25 НК РФ порядку, все вышесказанное относится и к ним тоже.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (с изменениями от 05.10.2006, далее — Перечень).

Не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками;

суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (п. 10 Перечня). При этом под нормами следует понимать размеры командировочных расходов, определенные коллективным договором или локальным нормативным актом (Письмо ФСС РФ от 18.03.2009 N 02-18/07-2165, п.

Таким образом, суточные и полевое довольствие не должны облагаться взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в пределах размеров, установленных на предприятии. Если кому-то выдадут «персональные» суточные, превышающие установленный размер, то разницу следует облагать «несчастными» взносами.

Теперь перейдем к зарплатным налогам: на доходы физических лиц и единому социальному. В силу абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ и абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются НДФЛ и ЕСН соответственно все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Обратите внимание! Все, что сказано выше о ЕСН, автоматически распространяется на взносы по обязательному пенсионному страхованию. Ведь объект обложения данными взносами и налоговая база определяются так же, как объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 30.12.2008)).

В целях применения льготы по НДФЛ с 2008 г. в п. 3 ст. 217 НК РФ установлены нормы командировочных расходов (суточных и расходов на проживание без подтверждающих документов). Так, для суточных за каждый день нахождения в командировке установлены нормы: для командировок на территории РФ — не более 700 руб., для заграничных командировок — не более 2500 руб.

Если коллективным договором или локальным актом организации будет установлена больший размер, то сумма превышения фактических суточных над нормой должна облагаться НДФЛ.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат обложению ЕСН суточные по нормам, установленным в соответствии с законодательством РФ (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Какие документы нужны для завещания

Однако в целях применения льготы по ЕСН никаких специальных норм законодательно не установлено.

В отношении работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729. Указанные организации должны использовать именно эти нормы в целях исчисления ЕСН.

Все прочие организации в качестве норм должны применять размеры суточных, определенные в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Однако с последним утверждением налоговые органы и Минфин России согласны только в отношении суточных, выплачиваемых с начала 2009 г. В отношении суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в командировку до 1 января 2009 г., они настоятельно рекомендовали в целях применения льготы по ЕСН использовать нормы ныне утратившего силу Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (см.

Напомним, что эта позиция Минфина идет вразрез со сложившейся арбитражной практикой, выраженной в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106. Суды считали, что нормы Постановления N 93, предусмотренные исключительно в целях налогообложения прибыли, не могли применяться в целях уплаты ЕСН.

Отметим, что в настоящее время (с 1 января 2009 г.) у налоговых органов на местах может возникнуть соблазн в целях применения льготы по ЕСН использовать нормы суточных, установленных в целях применения льготы по НДФЛ. В Письмах Минфина России от 02.02.2009 N 03-04-06-02/6, от 19.02.2009 N 03-04-06-02/14 делается вывод о неправомерности такой позиции.

Важно

Положение о выплате полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геологоразведочных и топографо-геодезических работах, утв. Постановлением Минтруда России от 15 июля 1994 г. N 56 (Бюллетень Минтруда России.

1994. N 9), определяет общий порядок выплаты полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений, выполняющим геологоразведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации. Полевые условия — это особые условия производства геологоразведочных и топографо-геодезических работ, связанные с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа (п.

2 Положения).

Следует заметить, что признание утратившим силу постановления Минтруда России от 29 июня 1994 г.

№ 51 не является основанием для отказа работодателя от выплаты работникам соответствующих надбавок и компенсаций, предусмотренных федеральным законодательством, положениями отраслевых соглашений, коллективных договоров, а также иных локальных нормативных актов, принятых на уровне организации. В связи с отменой постановления Минтруда России № 51 прежде всего возникла необходимость законодательного урегулирования вопроса осуществления выплат в пользу работников.

Инфо

В части отдельных выплат это уже произведено. Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2005 г.

Полевые работы оплата

Внимание

На этой странице:

  • Что такое полевое довольствие
  • Чем регламентируются полевые работы
  • Какие средства возмещает полевое довольствие
  • Какие работодатели должны выплачивать полевое довольствие
  • Кому не положено полевое довольствие
  • Внутренние нормы полевого довольствия
  • Особенности выплаты полевого довольствия

Профессии бывают разные. Далеко не каждая предполагает нахождение в теплом кабинете офиса или на улицах больших городов.

Есть ряд специальностей, связанных с работой в условиях, далеких от комфортных. Кроме того, после окончания работы не получится вернуться в уютное жилище, к семье и привычному быту.

Тем, кто надолго покидает дом в связи с работой, нужно где-то ночевать, питаться, обеспечивать ежедневные потребности. Работодателю придется как-то компенсировать такие затраты и неудобства.

В противном случае своего прямого предназначения (компенсировать выполнение трудовых обязанностей вне места жительства) надбавка выполнять не будет. Кроме того, в статье 302 ТК РФ напрямую указано, что надбавка за вахтовый метод работы устанавливается взамен суточных. Пример 2 Согласно коллективному договору, заключенному между администрацией организации и трудовым коллективом, работникам за каждый день пребывания в местах производства работ, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения организации до места выполнения работ и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размере 45 процентов тарифной ставки (должностного оклада) работника, но не более размера суточных при служебных командировках, установленного в организации.

Один из работников организации в марте 2005 г.Выплаты полевого довольствия работникам сохраняются: на период временной нетрудоспособности; на период нахождения женщин в отпуске по беременности и родам; на время выполнения государственных и общественных обязанностей. В указанных случаях оно выплачивается при условии нахождения работников на базах или в месте производства работ, где установлена его выплата (п. 8 Положения).

Полевое довольствие не учитывается при исчислении среднего заработка (п. 7 Положения). При выезде работников геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений, выполняющих работы в полевых условиях, в командировку выплата им полевого довольствия прекращается, а расходы, связанные с командировкой, возмещаются в соответствии с законодательством об оплате служебных командировок (п. 10 Положения). 6. Постановлением Минтруда России от 30 марта 1995 г. N 18 (БНА РФ. 1995.

Порядок учета времени работы, и пребывания в полевых условиях устанавливается организацией и оформляется приказом. При условии прохождения работы в полевых условиях выплата полевого довольствия работнику за выходные дни производится в зависимости от того, в каком месте он их проводит (на объекте проведения полевых работ, на базе полевой организации, вне места проведения работ).

Предлагаем ознакомиться:  Передача исключительных прав, договор интеллектуальной собственности, передача товарного знака, марки

Данный порядок применяется независимо от принятых форм организации труда, режима труда и отдыха (при выполнении работ вахтовым методом, при суммированном учете рабочего времени и др.).

Размеры выплат полевого довольствия устанавливаются в расчете на одного работника в день и кратны норме суточных расходов, предусмотренной действующим законодательством об оплате служебных командировок на территории Российской Федерации (независимо от занимаемой должности и получаемого должностного оклада).

Согласно положениям статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации, а также Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г.

№ 62 «О служебных командировках в пределах СССР» служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной или подвижной характер, служебными командировками не считаются.

В связи с этим права на получение суточных, выплачиваемых за время служебных командировок, данные категории работников не имеют, хотя выполнение ими трудовых обязанностей предусматривает нахождение вне места дислокации организации.

Вместе с этим, учитывая особые условия выполнения трудовых обязанностей, указанным категориям работников выплачиваются надбавки взамен суточных.

СПРАВКА! Более 10 лет назад понятие полевых условий и полевого довольствия было раскрыто в «Положении о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах», утвержденном Постановлением Министерства труда РФ № 56 от 15 июля 1994 года, ныне утратившем силу.

Расшифровать понятие полевых условий можно, исходя из данных, приводимых в законодательстве. Рассмотрим их основные критерии:

  1. Главный признак полевых работ – то, что они производятся вне постоянного места жительства персонала.
  2. Продолжительность такой работы – полевой сезон, то есть срок, определенный для выполнения заданий (может отличаться у разных профессий).

Как организовывается работа в полевых условиях?

Минтруде России 9 сентября 2003 г., № 7040-ВЯ; Отраслевое соглашение по речному транспорту на 2002—2004 годы, которое прошло уведомительную регистрацию в Минтруде России 10 октября 2002 г., № 6807-ВЯ; Отраслевое тарифное соглашение по дорожному хозяйству на 2002—2004 годы, которое прошло уведомительную регистрацию в Минтруде России 17 апреля 2002 г., № 2283-ВЯ;

Отраслевое тарифное соглашение по автомобильному транспорту на 2002 — 2004 годы, которое прошло уведомительную регистрацию в Минтруде России 22 марта 2002 г., № 1641-ВЯ; Отраслевое тарифное соглашение по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2002 — 2004 годы, которое прошло уведомительную регистрацию в Минтруде России 15 марта 2002 г., № 1471-ВЯ.

Вместо суточных в размере 50 % к месячной тарифной ставке (или должностного оклада) цирковым работникам выплачивается надбавка, которая не должна превышать установленную на территории РФ норму суточных при командировках. Работникам организаций лесной промышленности и лесного хозяйства независимо от их ведомственной подчиненности, направляемым для выполнения лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесомелиоративных, лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных, противопожарных работ и добычи живицы, в случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 1,5 % месячной тарифной ставки, должностного оклада в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства.

— расходы по проезду; — расходы по найму жилого помещения; — дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); — иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.Коммерческие и иные организации в силу положений статьи 135 ТК РФ вправе самостоятельно регулировать условия и размеры осуществляемых в пользу физических лиц выплат.

Однако в любом случае встает вопрос об источнике оплаты соответствующих расходов, и в этом случае также свое решающее значение имеют положения тех или иных нормативных правовых актов, которые бы подтвердили необходимость и экономическую целесообразность расходов организации, что в силу положений статьи 252 НК РФ является одним из оснований для их принятия в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Так как в большинстве своем условия и размеры производимых выплат базировались именно на постановлении Минтруда России № 51, то с его отменой в части осуществления выплат за подвижной и разъездной характер работы образован некий «правовой вакуум».

Имеется ли выход из создавшегося положения? Как представляется, да.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector