Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Договор цессии с ндс или без ндс

НДС с цессии у первоначального кредитора

Начисление НДС с уступки денежного требования зависит от вида договора, из которого оно у вас возникло.

НДС с уступки нужно начислить, даже если товары (работы, услуги), которые лежат в основе требования, не облагались налогом.

В некоторых источниках можно встретить рекомендацию, что начислять НДС в этой ситуации не нужно. Этот ошибочный вывод авторы делают из абз. 1 п. 1 ст. 155 НК РФ.

Однако в абз. 1 п. 1 ст. 155 НК РФ говорится об обложении НДС самих товаров (работ, услуг), в случае если продавец уступает право требования оплаты за них другому лицу.

О том, как облагается уступка требования, — абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ. И в нем ничего не сказано про то, что уступка требования по договорам реализации товаров (работ, услуг) освобождается от НДС, если эти товары (работы, услуги) не облагались НДС.

НДС к уплате не будет, если цена уступки равна размеру требования или меньше. Например, вам должны 100 000 руб., но вы уступаете право требования этих денег другому лицу за 80 000 руб. Цена уступки меньше размера требования, значит, НДС равен нулю.

Договор цессии с ндс или без ндс

Вы должны выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня уступки и зарегистрировать его в книге продаж, даже если НДС с уступки у вас равен нулю (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Начисленный НДС включайте в общую сумму налога по итогам квартала, в котором была уступка (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

Если вы уступаете право требования возврата аванса за непоставленные продавцом товары (работы, услуги), то НДС начислять не нужно, так как сама операция по возврату аванса не облагается НДС (п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Если требование возникло из договора денежного займа или кредита, НДС начислять не нужно. Эта операция освобождена от обложения (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Вам придется вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Вы можете отказаться от этого освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Но тогда вы должны начислить НДС по ставке 18% со всего дохода, который получите от уступки, без уменьшения на размер требования (п. 2 ст. 153, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Вы должны выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня уступки и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж).

В декларации отразите налоговую базу в графе 3 строки 010 разд. 3, а сумму НДС — в графе 5 той же строки.

Договор цессии с ндс или без ндс

Порядок расчета НДС зависит от того, у кого вы покупаете денежное требование:

  • у первоначального кредитора;

у третьего лица — второго или последующего кредитора.

 НДС при переуступке денежного требования, приобретенного у первоначального кредитора

Если денежное требование вытекает из договора реализации товаров, работ или услуг, то при его покупке «входной» НДС к вычету не принимайте. Его вы учтете в расчете НДС с переуступки или при погашении этого требования (Письмо Минфина России от 14.02.2018 N 03-07-11/9078).

НДС к уплате не будет, если от переуступки вы получили убыток либо если доход от переуступки равен расходу на покупку требования. Например, вы купили денежное требование за 100 000 руб., но переуступаете его другому лицу за 95 000 руб. Цена переуступки меньше расходов на его покупку, значит, НДС равен нулю.

Вы должны выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня переуступки и зарегистрировать его в книге продаж, даже если НДС равен нулю (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Предлагаем ознакомиться:  Налоговый агент по прибыли нерезидент

Начисленный НДС включайте в общую сумму налога по итогам квартала, в котором была переуступка (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

Договор цессии с ндс или без ндс

В декларации операции по уступке прав требования отражаются в разд. 3. Налоговую базу (разницу между доходами и расходами) вам следует указать в графе 3 строки 030, а сумму НДС — в графе 5 той же строки.

Если вы переуступаете право требования возврата аванса за непоставленные первоначальному кредитору товары (работы, услуги), то НДС начисляйте в том же порядке, что и при переуступке других требований, которые вытекают из договоров реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 155 НК РФ, п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Вы можете отказаться от этого освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Но тогда вы должны начислить НДС по ставке 18% со всего дохода, который получите от переуступки, без уменьшения на размер требования (п. 2 ст. 153, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Если денежное требование вытекает из других видов договоров, то «входной» НДС при покупке требования принимайте к вычету в обычном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-11/17212).

Вы должны выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня переуступки и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж).

В налоговой декларации налоговая база отражается в графе 3 строки 010 разд. 3, а сумма НДС — в графе 5 той же строки.

НДС при переуступке денежного требования, приобретенного у третьего лица

«Входной» НДС при покупке денежного требования у третьего лица безопаснее не принимать к вычету, а учесть в расчете НДС при дальнейшей переуступке или при погашении этого требования.

Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 14.02.2018 N 03-07-11/9078. В нем сказано, что если налоговая база определяется как разница между доходом от перепродажи требования и расходами на его приобретение, то «входной» НДС к вычету не принимается, а учитывается в расходах на приобретение требования.

Продажа требований из договоров денежного займа или кредита освобождена от НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Вы можете отказаться от этого освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Тогда вы должны начислить НДС в том же порядке, который указан выше (п. 4 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).

При заполнении декларации отразите налоговую базу в графе 3 строки 030 разд. 3, а сумму НДС — в графе 5 той же строки.

Обязанность по уплате НДС

Цессионарий, приобретший право требования у первоначального кредитора должен исчислять НДС при последующей переуступке этого права требования и (или) при погашении обязательств должником (п.2 ст.155 и п.8 ст.167 НК РФ). При этом не имеет значения, облагаются ли НДС операции, по которым у первоначального кредитора возникло право требования (Письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-11/87954).

Исключения составляют только операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ данные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Предлагаем ознакомиться:  Договор аутсорсинга персонала (аутстаффинга) – составить образец соглашения по предоставлению персонала

В соответствии с п. 2 ст.155 НК РФ при погашении должником своего обязательства налоговая база у цессионария определяется как разница между суммой дохода, полученной от должника, и суммой, израсходованной на приобретение денежного требования (если эта разница отрицательная или равна нулю, налог не уплачивается). На дату погашения должником денежного обязательства в 2018 году налог рассчитывается по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ).

Например, денежное требование на сумму 100 руб. приобретено за 30 руб. Должник перечислил 100 руб. на счет цессионария. Соответственно налоговая база по НДС составит 70 руб. (100-30), а НДС — 10,68 (70*18/118)

В ситуации, когда погашение долга осуществляется частями, порядок определения налоговой базы по НДС нормами НК РФ не установлен.

Официальных разъяснений Минфина и ФНС РФ по данному вопросу нам найти не удалось. При этом на практике налоговые органы настаивают, что налоговая база по НДС должна определяться как превышение суммы дохода в виде частичного платежа, полученного от должника, над суммой расходов на приобретение денежного требования в части, пропорциональной сумме данного дохода.

Такой порядок применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль (См. например, Письма Минфина России от 11.11.2013 N 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028) и нашел подтверждение в судебной практике (Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3990/12 по делу N А50-18388/2011).

Учитывая, что нормы п.2 ст.155 НК РФ аналогичны нормам п. 3 ст. 279, гл. 25 НК РФ, налоговая база по НДС в случае частичного погашения должником своих обязательств может быть определена в том же порядке, который применяется для целей налогообложения прибыли при применении метода начисления.

Если следовать официальной позиции, то НДС следует исчислить следующим образом. Например, денежное требование на сумму 100 руб. приобретено за 30 руб. Должник перечислил 20 руб. на счет цессионария. Соответственно налоговая база по НДС составит 14 руб. ( (100-30)*(20/100) или 20 — (30*20/100)), а НДС — 2.14 (14*18/118).

Есть мнение, что до тех пор, пока оплата должника не превысит стоимость приобретения права требования, налоговой базы по НДС у цессионария не возникает. Тогда в нашем примере, при получении частичной оплаты в размере 20 руб. налоговой базы не возникает (20 руб-30 руб.). Но данную точку зрения с высокой долей вероятности придется отстаивать в судебном порядке.

Судебная практика по данному вопросу не сложилась. Но, как уже говорилось, суды поддерживают «пропорциональный» подход при определении налоговой базы по НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3990/12 по делу N А50-18388/2011).

При исчислении НДС на дату погашения требования должником следует составить счет-фактуру в одном экземпляре «для себя». Минфин РФ разъясняет, что в адрес должника счет-фактуру выставлять не нужно, это не предусмотрено нормами НК РФ (Письма Минфина России от 29.04.2016 N 03-07-11/25407, от 18.03.2015 N 03-07-05/14390).

Договор цессии с ндс или без ндс

Выставленный «для себя» счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж).

По нашему мнению, счет-фактуру следует заполнить по аналогии с ситуациями, когда переуступается право требования. Так, если право требования 100000 руб. приобретено за 90000 руб., от должника поступила оплата 100000 руб., то налоговая база (межценовая разница) составит — 10000 руб., а НДС — 1525 руб. (10000*18/118).

Тогда в графе 5 счета-фактуры указывается межценовая разница с учетом налога (в нашем примере, 10000 руб.), а в графе 8 — исчисленная расчетным методом сумма налога (в нашем примере, 1525 руб.), а в графе 9 — 100000 руб. (пп. «д» и «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Книга продаж заполняется так: в графе 13б «Стоимость продаж по счету-фактуре…» — 100000 руб., в графе 14 «стоимость продаж, облагаемых по счету-фактуре…» — 10000 руб. (пп. «т» п. 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137), графа 17 «Сумма НДС по счету-фактуре…» — 1525 руб.

Предлагаем ознакомиться:  Момент возникновения права собственности на недвижимость по договору дарения

НДС у цессионария при погашении долга

Должники погашают свои обязательства перед Вашей организацией в порядке, предусмотренном в договоре с первоначальным кредитором

Т.е. если должники вносят плату за услуги, которые у первоначального кредитора облагались НДС, то в назначении платежа они укажут в т.ч. сумму НДС, которую они перечисляют в составе платежа. Но данная информация на исчислении НДС у цессионария, приобретшего право требования к должнику, не отражается. НДС исчисляется в порядке, предусмотренном выше.

Так, согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом ст. 384 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Таким образом, новый кредитор получает требование в том виде, в котором оно существовало на момент его передачи, включая и НДС.

Заключение договора уступки права требования не приводит к расторжению договора, право требования по которому переуступлено.

Поэтому договор уступки права требования касается должника только в части смены одного кредитора на другого (состав обязательства не меняется).

Договор цессии с ндс или без ндс

«Входной» НДС при покупке требования к вычету не принимайте. Его вы учтете при расчете НДС в момент погашения этого требования должником (Письмо Минфина России от 14.02.2018 N 03-07-11/9078).

При поступлении денег по требованиям, которые вытекают из договора денежного займа или кредита, НДС начислять не нужно. Эта операция освобождена от налогообложения (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

НДС к уплате не будет, если сумма, которую вы получили от должника, меньше расходов на покупку требования.

Вы должны выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня погашения требования и зарегистрировать его в книге продаж, даже если НДС равен нулю (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Счет-фактуру нужно составить в одном экземпляре. Должнику выставлять его не нужно.

Начисленный НДС включайте в общую сумму налога по итогам квартала, в котором было погашение денежного требования (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

НДС при получении аванса за уступленное требование

При уступке денежных требований рекомендуем по возможности обходиться без предоплаты, так как порядок начисления и вычета НДС с авансов спорный и сложный.

Если вы первоначальный кредитор, то с полученного аванса вы должны начислить НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налоговая база определяется как разница между авансом и размером денежного требования, которая соответствует доле аванса в стоимости уступаемого требования (п. 1 ст. 154 НК РФ). Вычет по начисленному НДС с аванса вы сможете принять на основании п. 8 ст. 171 НК РФ.

Если вы второй и последующий кредитор, то при получении аванса за предстоящую уступку требования вы также должны исчислить НДС (п. 1 ст. 154, п. п. 2, 4 ст. 155, п. п. 8, 14 ст. 167 НК РФ). Для второго кредитора это относится к денежным требованиям из договоров реализации товаров (работ, услуг). Для последующих кредиторов — к любым облагаемым НДС денежным требованиям.

При получении аванса налоговая база определяется как разница между авансом и размером денежного требования, которая соответствует доле аванса в стоимости уступаемого требования (п. 1 ст. 154 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch{q}v=gygSft6asuo

Вычет по начисленному НДС с аванса можно принять на основании п. 8 ст. 171 НК РФ.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector