Бухгалтерские проводки у сторон по договору цессии

Участники договора цессии

Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи. И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).

Соглашение заключают между собой цедент (продавец) и цессионарий (покупатель долга). Должнику (покупателю) после подписания договора будет направлено уведомление о продаже долга.

Когда договор подписан, цедент передает цессионарию документы, подтверждающие происхождение суммы, указанной в договоре, а именно:

  • договор c должником;
  • накладные или любые другие документы, подтверждающие продаваемую задолженность.

После передачи документов необходимо сделать проводки по договору цессии у всех участников.

Проводки у должника при продаже долга

Продажа дебиторки сопровождается заключением договора цессии. Цессия — переуступка права требования долга — соглашение, согласно которому изначальный владелец долга передает новому лицу право его истребования. Изначальный владелец зовется цедент, а новый — цессионарий. В результате заключения такого договора должник будет гасить свои обязательства перед первоначальным кредитором уже цессионарию.

Дт 60 (последний кредитор) Кт 60 (старый кредитор), т. к. согласно ст. 384 ГК РФ продажа долга сохраняет правовую его основу.

Дт 60 (новый кредитор) Кт 51 (50).

В деловых отношениях коммерсанты могут иметь большое количество обязательств друг перед другом. В ряде случаев фирма может рассчитаться со своим контрагентом уступкой прав требования по какому-либо из собственных дебиторских долгов. Стимулом контрагента к принятию данного условия может быть, к примеру, тот факт, что величина соответствующих требований — существенно выше, чем обязательства фирмы.

Переуступка прав требования по дебиторке осуществляется в соответствии с нормами ГК РФ. Изучим их.

Строго говоря, купля-продажа дебиторки невозможна — исходя из того факта, что предметом договора купли-продажи может быть только некий товар, вещь, ценность (ст. 454 ГК РФ). Дебиторка — это не товар, а финансовый актив, который может быть в распоряжении только юридического лица.

Тем не менее законом предусмотрен порядок его передачи от одного субъекта правоотношений к другому — в соответствии с положениями ст. 382 ГК РФ.

Наличие дебиторки автоматически предполагает наличие прав кредитора на те обязательства, что соответствуют величине соответствующей задолженности. Данные права могут быть переданы кредитором любому другому лицу в рамках сделки по уступке требований или по закону. В рамках первого механизма — сделки — и заключается соглашение, которое неофициально именуется договором купли-продажи дебиторки.

В общем случае согласия должника на заключение подобного договора не требуется, если иное не предусмотрено нормой права или иным соглашением (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

В рамках договора купли-продажи дебиторской задолженности права первого кредитора могут быть переданы в том же объеме, что предусмотрен документом, на основании которого данный кредитор стал управомоченной стороной, а дебитор — обязанной (п. 1 ст. 384 ГК РФ), если иное не предусмотрено отдельной нормой права или соглашением.

Дебитор должен быть своевременно уведомлен о факте перевода права требования по его долгам новому кредитору. Если этого не сделать — должник вправе не исполнять обязательство перед новой управомоченной стороной (п. 1 ст. 385 ГК РФ). Прежний кредитор обязан направить новому документы, юридически удостоверяющие права требования (п. 3 ст. 385 ГК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Срочный трудовой договор с пенсионером по возрасту (статья 59 ТК РФ)

Договор купли-продажи дебиторки должен заключаться в форме, аналогичной той, по которой был заключен первичный договор (между первым кредитором и должником), — простой письменной или же нотариальной (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Кроме того, если соответствующее соглашение было зарегистрировано в государственных органах, аналогичную регистрацию должен пройти и новый договор (п. 2 ст. 389 ГК РФ).

1. Блока, отражающего реквизиты договора и сведения о сторонах соглашения:

  • дату составления, номер договора;
  • название документа («Договор об уступке права требования»);
  • наименование текущего кредитора;
  • наименование нового кредитора;
  • необходимые идентификационные данные текущего и нового кредитора (например, адрес регистрации, ИНН, ОГРН).

2. Текстовый блок с формулировками, отражающими факт уступки кредитором своих прав в пользу другой стороны соглашения, а также факт принятия их данной стороной. Указываются также:

  • дата подписания и номер соглашения, по которому соответствующие права у кредитора возникли;
  • наименование дебитора, его идентификационные данные;
  • конкретные виды передаваемых прав (например, получение оплаты за товар — по договору, с указанием, в свою очередь, даты его подписания, номера).

3. Текстовый блок с формулировками, обеспечивающими соответствие договора требованиям п. 1 и 3 ст. 385 ГК РФ:

  • об обязанности какой-либо из сторон проинформировать дебитора о необходимости исполнять обязательства перед новым кредитором;
  • об обязанности исходного кредитора направить новому все документы, юридически удостоверяющие переданные права требования.

Также в данном текстовом блоке может быть приведен конкретный перечень документов, юридически закрепляющих права требования.

Договор составляется в 2 экземплярах и заверяется обеими сторонами сделки. При необходимости — нотариально.

Договор цессии: проводки у цедента

Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.

Договор купли-продажи дебиторской задолженности - образец

Пример

ООО «Лес» отгрузило ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб., в том числе НДС 20% 19 687,50 руб. Себестоимость пиломатериалов составила 85 100 руб.

ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч. НДС, на счет ООО «Лес».

Цедент отражает у себя сделку следующим образом.

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента

Сумма

Наименование операции

Дт 62 Кт 90.1

118 125

Отгружены пиломатериалы

Дт 90.3 Кт 68.2

19 687,50

Начислен НДС

Дт 90.2 Кт 41

85 100

Списываем себестоимость

Дт 90.9 Кт 99

15 005,93

Отражаем прибыль по сделке

Дт 76 Кт 91.1

97 125

Переуступка по договору цессии

Дт 91.2 Кт 62

118 125

Списываем дебиторскую задолженность

Дт 99 Кт 91.9

21 000

Убыток от реализации задолженности

Дт 51 Кт 76

97 125

Получена оплата от ООО «Котел»

Рекомендуем также прочитать нашу статью «Продажа дебиторской задолженности – проводки».

Проводки по договору цессии у продавца долга

В бухучете, ссылаясь на п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н), доходы от реализации долга учитываются как от продажи прочих активов в составе прочих доходов. Выручка от реализации долга проходит по сч. 91 в корреспонденции со счетом учета прочих дебиторов. В момент перехода долга списывается и реализованная задолженность, учитываемая у цедента на сч. 62. Следовательно, в бухучете цедента проходят записи:

  • Дт 76 Кт 91.1 — отображена выручка от продажи долга;
  • Дт 91.2 Кт 62 — списана сумма проданной дебиторки;
  • Дт 51 (50) Кт 76 — зачислены средства за уступку права долга.
Предлагаем ознакомиться:  Договор ГПХ: налоги и взносы в 2019‑2020 году — Бухонлайн

Согласно ст. 146 НК РФ переход прав облагается НДС. Ст. 155 НК РФ устанавливает порядок обложения для данной ситуации. Так, при первичной уступке долга, возникшего в результате реализации ТРУ, облагаемой НДС, изначальный кредитор начисляет НДС на положительную разницу между доходом от уступки и суммой продаваемой дебиторки. Если сумма уступки меньше или равна долгу покупателя, НДС не возникает.

Дт 91.2 Кт 68.

В случае последующей переуступки база для НДС определяется для ее продавца как разница между доходом, полученным от ее покупателя, и суммой, изначально потраченной на приобретение долга.

Финансовый итог от уступки долга соответственно определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по сч. 91, как правило, он отрицателен.

В налоговом учете продавца долга также будут доходы и расходы. При этом датой получения дохода будет дата подписания акта уступки (п. 5 ст. 271 НК РФ). Когда уступка убыточна, нужно учитывать положения ст. 279 НК РФ. Так, если передача долга была проведена после установленного сторонами сделки срока оплаты, полученный убыток дозволено принять в расчет налога на прибыль в общей сумме разово на дату уступки. Если же договор цессии был заключен до этого срока, для принятия убытка нужно руководствоваться п. 1 ст. 279 НК РФ и учетной политикой.

Ознакомиться с порядком нормирования убытка, посмотреть пример можно в материале «Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам».

Дт 58 Кт 76.

Цессионарий учитывает полученную дебиторку в сумме, перечисленной цеденту с учетом всех затрат на приобретение долга. В случае наличия входного НДС от цедента налог можно принять к вычету, соблюдая общие условия вычета.

Ознакомиться подробнее с учетом финансовых вложений, в т. ч. с бухучетом выданных займов, вложений в ценные бумаги, узнать, как ведется учет финансовых вложений в УК или простое товарищество, можно в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Дт 76 Кт 51 (50).

Право требования как финансовое вложение, согласно ПБУ 19/02, выбывает в момент получения денег от дебитора или подписания акта переуступки уже другому кредитору. П. 34 ПБУ 19/02 в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) причисляет доходы по финвложениям к прочим доходам в том случае, если они не являются предметом основной деятельности компании.

Соответственно, поступление денег от должника сопровождается следующими записями в бухучете:

  • Дт 51 (50) Кт 76 — получена сумма от дебитора;
  • Дт 76 Кт 91.1 — отображен доход от уступки права требования;
  • Дт 91.2 Кт 58 — отражена сумма, потраченная на приобретение долга;
  • Дт 91.2 Кт 68 — в случае превышения суммы погашения долга над суммой, переданной изначальному кредитору, начисляется НДС с суммы превышения.

Аналогичные записи будут и в случае передачи долга другому кредитору:

  • Дт 76 Кт 91.1 — уступлен долг;
  • Дт 51 (50) Кт 76 — получены средства от нового кредитора;
  • Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость передаваемого права требования;
  • Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС (если есть положительная разница).
Предлагаем ознакомиться:  Москва закон о гражданстве

В налоговом учете исполнение от должника или доход от уступки, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий признает при получении денег от дебитора или дальнейшей переуступке долга. Эта же дата является датой признания расходов по уступке. Если дебитор возвращает долг постепенно, то и доходы признаются частями, и расходы учитываются прямо пропорционально им.

Договор цессии: проводки у цессионария

Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.

В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):

  • информационные, посреднические услуги;
  • любые другие затраты, произведенные при приобретении активов (финансовых вложений).

Продолжение примера

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария

Сумма

Наименование операции

Дт 58 Кт 60 (76)

97 125

Покупка дебиторской задолженности

Дт 58 Кт 60 (76)

5 000

Учтены расходы на аудиторов

Дт 60 (76) Кт 51

97 125

Перечислены денежные средства цеденту

Дт 51 Кт 91.1

118 125

Должник перечислил деньги цессионарию

Дт 91.2 Кт 58

102 125

Отражены все расходы по договору цессии

Дт 91.2 Кт 68.2

2 666,67

Начислен НДС с дохода

(118 125–102 125) × 20 / 120

Дт 91.9 Кт 99

13 559,32

Прибыль от договора цессии

Отражение операций по договору цессии у покупателя долга

Дт 91.2 Кт 68.

Дт 58 Кт 76.

Дт 76 Кт 51 (50).

Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника{q}

Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.

Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.

Бухгалтерская проводка

Сумма

Наименование операции

Дт 41 Кт 60 (76)

118 125

Покупка пиломатериалов у ООО «Лес»

Дт 60 (76) Кт 60 (76)

118 125

Получено уведомление о смене кредитора. Теперь в аналитическом учете нужно перевести задолженность с ООО «Лес» на ООО «Котел»

Дт 60 (76) Кт 51

118 125

Перечислены деньги ООО «Котел»

Итоги

Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.

Реализация дебиторской задолженности сопровождается заключением договора цессии. Порядок взаимоотношений сторон при заключении этого вида договора регламентируется ст. 382–390 ГК РФ. Проведение операций, связанных с продажей долга, в бухучете каждой стороны имеет свои нюансы.

Как происходит продажа дебиторки в конкурсном производстве, какими особенностями этот процесс обладает, можно узнать в статье «Продажа дебиторской задолженности в конкурсном производстве».

https://www.youtube.com/watch{q}v=w0DBwDs0cFo

Дебиторская задолженность может передаваться от одного кредитора к другому в порядке, предусмотренном ст. 382 ГК РФ. В этих целях заключается договор уступки прав требования в пользу нового кредитора.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector